Е. Чипуренко - Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Для земельного налога налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – I квартал, II квартал и III квартал календарного года (ст. 393 НК РФ). При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Водныйналог. Объем водных ресурсов, потребленных в процессе производства, включается в состав затрат на производство и является объектом обложения водным налогом. Величина налоговых обязательств, возникающих в результате потребления водных ресурсов, также включается в состав затрат на производство и зависит от объема их фактического потребления.

Налоговым периодом для водного налога признается квартал (ст. 333.11 НК РФ), и соответственно отчетные периоды отсутствуют. Таким образом, налоговые обязательства рассчитываются и начисляются ежеквартально.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды, а в случае отсутствия приборов – исходя из времени работы и производительности технических средств. При невозможности определения объема забранной воды на основании времени работы и производительности технических средств объем забранной воды устанавливается исходя из норм водопотребления. При заборе воды для целей ведения хозяйственной деятельности сумма налоговых обязательств определяется следующим образом:

НО в= V в хСт в,

где НО в– сумма возникших обязательств по водному налогу;

V в– объем потребленных водных ресурсов в тыс. куб. м;

Ст в– действующая ставка водного налога, применяемая для данного экономического района и водного объекта.

При использовании акватории водных объектов для целей ведения хозяйственной деятельности площадь предоставленного водного пространства устанавливается по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных – по материалам соответствующей технической и проектной документации:

НО в= V в хСт в,

где НО в– сумма возникших обязательств по водному налогу;

V в– площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование) или по материалам соответствующей технической и проектной документации в кв. км;

Ст в– действующая ставка водного налога, применяемая для данного экономического района и водного объекта.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики сумма водного налога определяется (ст. 333.10 НК РФ) как произведение количества произведенной за налоговый период электроэнергии ( V эл) на установленную налоговым законодательством ставку водного налога ( Ст в):

НО эл в= V эл хСт в,

где НО эл в– сумма возникших обязательств по водному налогу, которая включена в состав себестоимости как элемент статьи «налоги на объем производства»;

V эл– объем произведенной электроэнергии;

Ст в– действующая ставка водного налога, применяемая для данного экономического района и водного объекта.

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях сумма водного налога ( НО сд в) определяется как произведение объема сплавляемой древесины ( V сд), расстояния сплава и установленной ставки водного налога:

НО сд в= V сд хР сп хСт в,

где НО сд в– сумма возникших обязательств по водному налогу, которая включена в состав себестоимости как элемент статьи «налоги на объем производства»;

V сд– объем сплавляемой древесины в плотах и кошелях, выраженный в тыс. куб. м;

Р сп– расстояние сплава, выраженное в километрах, деленное на 100;

Ст в– действующая ставка водного налога, применяемая для данного экономического района и водного объекта.

Единый социальный налог. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (ст. 240 НК РФ), а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Однако в соответствии с порядком исчисления и уплаты единого социального налога (ст. 243 НК РФ) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из величины начисленных облагаемых выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

При исчислении единого социального налога предприятия-налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (ст. 243 НК РФ). При этом налогоплательщики обязаны вести учет только облагаемых единым социальным налогом выплат, а именно: во-первых, выплат по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам за выполнение работ, оказание услуг, во-вторых, выплат, которые формируют налоговую базу по единому социальному налогу.

Предприятиям рекомендованы к применению специальные формы налоговых регистров – индивидуальные и сводные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Однако, по мнению налоговых органов, рекомендательный характер форм для применения налогоплательщиками в практической работе следует понимать как право вносить свои коррективы в предложенные формы (приказ МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443). Индивидуальные карточки являются, по сути, обязательными регистрами налогового учета.

Зависимость между затратами на заработную плату и обязательствами по единому социальному налогу определяется следующим образом. Расчет единого социального налога ведется в отношении каждого работника как произведение начисленных в его пользу выплат, учтенных в составе затрат, на соответствующую ставку налога, установленную налоговым законодательством. Полная информация о выплатах, начисленных в пользу физических лиц, содержится в бухгалтерском учете (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Однако при исчислении единого социального налога сумма выплат в пользу физического лица, которая была ранее определена для целей проводимых расчетов налоговой нагрузки как заработная плата, рассчитывается с учетом требований налогового законодательства. В эту сумму включаются только те выплаты, которые удовлетворяют следующим требованиям: