Валерий Алферов - Учетно-аналитическая система формирования затрат (на примере деятельности дорожно-строительных организаций)

Себестоимость продукции – это скалькулированная совокупность затрат, представляющих собой денежную оценку потребленных в процессе производства ресурсов. В соответствие с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности себестоимость продукции трансформируется в себестоимость реализованной продукции, которую разрешено относить на уменьшение финансового результата.

Использование и квалификация категорий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в финансовом, налоговом и международном учетах приведены в табл. 3.

Как представлено в табл. 3 на законодательном уровне понятия «издержки», «затраты» и «себестоимость» не определены.

Однако понятие «расходы» установлено во всех рассматриваемых системах учета. При этом по нашему мнению отличительной особенностью установленных определений в финансовом учете от налогового учета является отражение в финансовом учете расходов как процесса изменения (уменьшения) существующего капитала организации. В налоговом учете расходы процесс более конкретизирован и отражает процесс совершения обоснованных затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком, в ходе осуществления предпринимательской деятельности. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из вышеуказанных определений также можно сделать вывод, что в налоговом учете затраты аналогичны расходам или являются составной частью расходов, а в финансовом учете расходы и затраты это самостоятельные экономические категории.

Организация учета затрат на выполнение строительно-монтажных работ основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости выполняемых работ в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; документирование, т. е. на себестоимость относятся только документально подтвержденные расходы [12] Травкина Н.А. Экономическая оправданность затрат // Аудиторские ведомости. – 2003. – № 8. .

Таблица 3. Использование и квалификация категорий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в финансовом, налоговом и международном учетах [13] Кузина А.Н. Система управленческого учета и анализа затрат на производство и выпуск готовой продукции в условиях МСФО: монография «Учетно-налоговая и финансовая политика на макро-, мезо– и микроуровнях: теория и практика» / [Л. В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. М.: Финпресс, 2009.

Целью бухгалтерского учета стоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также выявление резервов снижения уровня затрат.

Учет затрат на производство строительных работ осуществляется по договорам на строительство. Объектом учета по договору может быть строительство одного или нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. Задачей бухгалтерской службы строительной организации является обеспечение раздельного учета затрат в разрезе строящихся объектов.

В настоящее время номенклатуру статей затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ строительно-монтажные организации определяют самостоятельно исходя из потребностей менеджмента на разных уровнях управления. Другими словами, руководство строительной организации должно самостоятельно принять решения, связанные, в частности: с уровнем детализации затрат, с используемым методом учета затрат, с распределением косвенных затрат.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на строительное производство группируются по следующим основным группам затрат и показателям (способы группировки затрат на производство в строительных организациях приведены на рис. 3):

• расходы на строительство (место возникновения, виды строительных работ и расходов);

• затрат на строительно-монтажные работы (расходы на материалы, оплату труда, на эксплуатацию машин и механизмов и накладные расходы);

• по мере включения в себестоимость (текущие и единовременные);

• в зависимость от способа включения в себестоимость (прямые и косвенные);

• в зависимости от изменения объемов выполненных работ (постоянные и переменные).

Рис. 3. Способы группировки затрат на производство в строительных организациях

При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором проектных и других работ или услуг, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, для них предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы».

Учет затрат на производство строительных работ может быть организован в зависимости от видов объектов учета по позаказному методу или по методу накопления затрат за определенный период времени.

Учет затрат в производстве осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

Метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат предполагает совместное ведение учета затрат по однородным специальным видам работ или однотипным объектам с незначительной продолжительностью строительства. При этом определение себестоимости сданных заказчику работ производится расчетным путем исходя из соотношения фактических затрат по производству работ и их договорной стоимости [14] Адамов Н.А. Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет. – 2005. – № 1. .