Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

В немалой степени этому способствуют и несовершенство законодательства, недостатки экономической политики государства, низкий уровень оплаты труда работников правоохранительных и контролирующих органов, способствующий росту коррупции в их среде, многочисленность этих органов, а также иных государственных структур, зачастую дублирующих друг друга в своей деятельности и создающих искусственные препятствия для развития цивилизованного предпринимательства.

В результате у многих предпринимателей внутренняя оценка готовящегося и совершенного посягательства, связанного с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС, не сопоставляется с общественной опасностью деяния. Распространенность этого явления среди предпринимателей, руководителей достаточно крупных, пользующихся известностью и авторитетом предприятий свидетельствует о том, что его моральная оценка существенно отличается от правовой.

Кроме того, у некоторых работников правоохранительных, контролирующих и судебных органов создается впечатление, что государство не считает обстановку, складывающуюся вокруг исчисления, уплаты и возмещения НДС, угрожающей для экономики страны. Многочисленные предложения об изменении механизма функционирования НДС или временном отказе от этого вида налога, который фактически превратился в свою противоположность, не находят адекватного отклика в правительстве и законодательных органах. Эти обстоятельства детерминируют поведение субъектов, влияют на выбор непосредственного объекта и способа посягательства, предопределяют последствия противоправных деяний рассматриваемого вида.

Описанные выше элементы, связи, закономерности преступлений, связанных с использованием механизма возмещения налога на добавленную стоимость, образующие в совокупности криминалистическую характеристику, позволяют в конкретной ситуации построить мысленную модель события преступления, более целенаправленно сформулировать задачи расследования, определить необходимые силы и средства для решения поставленных задач.

Незаконное возмещение налога на добавленную стоимость – сложное экономико-правовое явление. Его уголовно-правовая характеристика включает анализ целого ряда норм уголовного законодательства, тесно связанных с нормами налогового, административного, гражданского законодательства и других отраслей права. Часть анализируемых ниже статей Уголовного кодекса РФ носят бланкетный характер, поэтому понимание механизма их применения невозможно без изучения иных законодательных актов, регулирующих налоговые, таможенные, кредитно-банковские и иные правоотношения.

В основе совершения большинства преступлений в рассматриваемой области лежит умелое использование преступниками сложности и многоступенчатости финансово-экономических связей; некомпетентности, недостаточной юридической грамотности руководителей некоторых государственных и частных организаций; несовершенства российского законодательства; недостаточной материальной и технической оснащенности налоговых, таможенных и иных правоохранительных органов.

Право на возмещение налога на добавленную стоимость, согласно ст. 176 НК РФ, возникает в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Кроме того, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (в том числе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта), и документальном подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 % экспортеру, комиссионеру, поверенному или агенту возмещается сумма налога, уплаченного им своему поставщику (комитенту, доверителю) на территории Российской Федерации.

При реализации механизма возмещения НДС, как было замечено в предыдущих главах, налоговые органы сталкиваются с тем, что нередко выплаты не обеспечены предварительным перечислением НДС в бюджет. При этом в документах налогоплательщика содержатся достоверные сведения о перечислении поставщику сумм входного НДС, а также совершении тех хозяйственных операций, которые создают предпосылки для предъявления требования о возмещении сумм уплаченного налога. Однако поставщик или его контрагент фактически не является плательщиком налогов, так как организация зарегистрирована на подставное лицо.

В налоговый орган могут предоставляться также поддельные документы об осуществлении хозяйственных операций, облагаемых по налоговой ставке 0 %. При этом часть сумм входного НДС партнерами организации-налогоплательщика, возможно, поступает в федеральный бюджет, но эта часть не идет ни в какое сравнение с теми суммами, которые впоследствии выплачиваются в качестве возмещения НДС.

В связи с этим возникает ряд вопросов относительно правовой оценки требований налогоплательщика о возврате ему сумм входного НДС или проведении налогового зачета.

Первая проблема заключается в разграничении преступного требования возмещения НДС и правомерного поведения руководителя организации-налогоплательщика. Противоправность наряду с общественной опасностью в соответствии со ст. 14 УК РФ является необходимым признаком преступления. Применительно же к возмещению НДС определение противоправности содеянного налогоплательщиком вызывает известные трудности, связанные с тем, что нормы, определяющие правомерность тех или иных действий, содержатся не в уголовном законе, а в нормативных актах иной отраслевой принадлежности. Потому при квалификации преступлений правоприменителю необходимо обращаться к нормативным актам других отраслей, и в частности к Налоговому кодексу РФ.

В предыдущих главах был подробно описан законодательный механизм возмещения НДС. Здесь же на основе анализа норм, регулирующих отношения государства и налогоплательщика, мы постараемся определить, когда налогоплательщик имеет право на возмещение ему НДС, и затем установить, когда такого права у него нет.

Согласно НК РФ право на возмещение НДС налогоплательщик получает при наличии двух условий: 1) им уплачен контрагенту, у которого приобретен товар, или в бюджет возмещаемый НДС; 2) им совершена хозяйственная операция, дающая основание для возмещения НДС (например, экспорт товара, реализация его на внутреннем рынке в убыток себе и т. п.) Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, требование о возмещении будет незаконным.