Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

Законодательство в сфере налогообложения постоянно меняется. Достаточно сказать, что во вторую часть НК РФ, действующую с 1 января 2001 г., внесены изменения и дополнения тринадцатью федеральными законами. Поэтому преступления этого вида планируют и организуют лица, обладающие высокими интеллектуальными способностями, необходимыми экономическими и юридическими знаниями. Безусловно, они не могут не отдавать себе отчет в том, что разрабатываемые ими схемы незаконного возмещения НДС наносят колоссальный ущерб экономике страны. Однако стремление получить личную материальную выгоду становится превалирующим.

Конкретные исполнители в ряде случаев могут руководствоваться и не корыстными мотивами, а например, ложно понятыми интересами службы. В частности, руководитель организации, имеющей значительную задолженность по налогам, образовавшуюся в предыдущий период, может использовать схему незаконного предъявления к возмещению НДС в целях ликвидации задолженности и получения оборотных средств, необходимых для развития производства. Однако при этом он не может обойтись без соучастников, которые оформляют необходимые фиктивные документы, создают видимость осуществления финансовых и хозяйственных операций. За это необходимо платить. Значит, руководитель организации оказывается перед выбором: либо платить из своего кармана, либо за счет средств организации, которые необходимо обналичивать и скрывать от учета.

Таким образом, поведением субъектов рассматриваемых преступлений управляет корыстный мотив, желание получить доход за счет федерального бюджета, т. е. за счет государства и общества в целом.

Следующим элементом реальной системы преступления являются факты-последствия посягательства. Под ними подразумеваются выраженные в конкретных фактах результаты деятельности субъекта, вредные для общества, наступление которых законодатель стремится предотвратить угрозой уголовного наказания, и последствия, которые сами по себе не опасны, но имеют значение для расследования и установления истины. [58] Густов Г. А. К определению криминалистического понятия преступления. С. 80.

К таким результатам, по которым можно судить о совершении субъектом (субъектами) преступления рассматриваемого вида, следует отнести наличие в документах, представленных в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость, а также полученных из иных источников, следующих сведений:

1. О предъявлении требования о возмещении НДС, проведении зачета по федеральным налогам в соответствии с предъявленным требованием, а также о зачислении денежных средств на счет налогоплательщика в счет возмещения входного НДС по фиктивным хозяйственно-финансовым операциям («лжеэкспорт», «псевдоэкспорт», «лжеаренда», «лжехранение» и т. п.).

2. Об операциях по экспорту товарно-материальных ценностей организациями, для которых эти товары не являются профильными (кондитерская фабрика поставляет оптические трубы, титан или газовые турбины и т. п.).

3. Об операциях по экспорту редких металлов, полезных ископаемых, природных ресурсов, иных материальных ценностей, оборот которых ограничен как возможностями производства, так и потребностями рынка.

4. О продаже товаров по ценам значительно выше среднерыночных.

5. О приобретении налогоплательщиком товаров, первичным поставщиком которых являются организации, зарегистрированные в зонах льготного налогообложения.

6. О приобретении налогоплательщиком однородных товаров у разных поставщиков, которые меняются каждые два-три месяца, а также реализации однородных товаров разным покупателям с аналогичной периодичностью их смены. Подтверждение факта регистрации организаций-поставщиков и покупателей на подставных лиц.

7. Об обнаружении в помещениях, занимаемых организацией-налогоплательщиком, печатей, штампов и бланков организаций, выступающих в качестве поставщиков и покупателей по заключенным контрактам налогоплательщика.

8. О совершении хозяйственных операций между организациями, зарегистрированными на подставных лиц, не представляющими налоговую отчетность и не являющимися плательщиками НДС.

9. Об осуществлении операций, связанных с движением товара от производителя (первого поставщика) к экспортеру, организациями, имеющими счета в одном банке (филиалах одного банка); о совершении операций по переводу денег с одного счета на другой в счет оплаты товара и зачисления на счет экспортера выручки по внешнеторговому контракту в течение одного операционного дня при нулевом сальдо на начало и конец операционного дня по большинству расчетных счетов, задействованных в цепочке платежей.

10. Об установлении факта непересечения государственной границы экспортируемыми товарами.

11. Об установлении факта обратного ввоза экспортируемых товаров под предлогом отказа покупателя от груза.

12. Об установлении факта отказа от получения экспортированного за границу товара или неявки покупателя за товаром.

13. Об отсутствии реального перечисления денежных средств со счета налогоплательщика по договору поставки, счету-фактуре, платежному поручению, имеющимся в документах бухгалтерского учета.

14. Об установлении фактов приобретения экспортируемых товаров у физических лиц за наличный расчет.

15. Об установлении фактов отнесения на затраты налога на добавленную стоимость, фактически не уплаченного транспортным организациям, осуществляющим транспортировку экспортных грузов, отправителем которых является налогоплательщик.

16. О производстве платежей по сделкам одним юридическим лицом за другое юридическое лицо.

17. О заключении контрактов по поставке товаров (в том числе, на экспорт) между различными организациями с отсрочкой платежа и осуществлении всех расчетов только после поступления экспортной выручки.

18. О заключении внешнеторговой сделки с фирмой, зарегистрированной в оффшорной зоне (перечень таких фирм содержится в приложении к Указанию ЦБ РФ от 12.02.1999 г. № 500-У [59] «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушение валютного законодательства». Указание ЦБР от 12.02.1999 г. № 500-У (с изм. и доп. от 23.08.1999., 17.09., 27.11.2001 г.) // Вестник Банка России. 1999. № 13; 2001. № 59,73; Финансовая Россия. 1999. 31 авг. ), оплата по которой предусмотрена в рублях.

19. О выявлении фактов несоответствия печатей, штампов таможенного органа на документах, подтверждающих вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.