Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

20. Об установлении фактов несоответствия данных, содержащихся в информационной базе таможенного управления, первичным таможенным документам и документам Федеральной пограничной службы Российской Федерации.

21. О наличии нескольких плательщиков таможенных сборов за организацию-экспортера или импортера и периодическая повторяемость плательщиков, независимо от организации-экспортера или импортера.

22. Об оформлении таможенных документов одной организации-экспортера или импортера одним и тем же сотрудником таможенного органа.

23. Об отсутствии в контракте с инофирмой штрафных санкций за несоблюдение сроков платежей, а также условий по обеспечению исполнения инофирмой своих обязательств.

24. О заключении договоров с инофирмой от имени юридического лица, период деятельности которого с момента государственной регистрации не превышает 3 месяцев.

25. О продаже валютной выручки, купленной банком-резидентом у экспортера, банку-нерезиденту.

26. Об использовании сети Интернет вместо специальной системы передачи финансовой информации «СВИФТ» для осуществления операций по корреспондентским счетам банка-резидента и банка-нерезидента в связи с расчетами по экспортным сделкам.

27. Об использовании собственных или чужих векселей для создания кредиторской задолженности организации-налогоплательщика (экспортера, импортера, поставщика, предъявляющего НДС к возмещению).

28. О погашении векселей за счет средств, поступивших на счет организации-налогоплательщика, в качестве возмещения входного НДС.

29. О поступлении сообщений (электронных или на бумажных носителях) о зачислении средств на счет организации-экспортера со счета физического лица (гражданина России), открытого в банке-корреспонденте российского банка за границей по утраченным документам.

30. О списании денежных средств со счетов организаций, причастных к движению товара, по операциям с которым налогоплательщик предъявляет требование о возмещении НДС, только под встречные платежи.

Для расследования преступлений, связанных с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС, имеют значение и иные факты-последствия, перечень которых может быть продолжен. Результаты деятельности субъекта находят отражение преимущественно в документах (бумажных и электронных). Поэтому умение обнаружить необходимые документы, исследовать, оценить и использовать их в процессе доказывания является важнейшим качеством, необходимым следователю, дознавателю, сотруднику органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность по этой категории преступлений.

Время и место посягательства – важнейшие элементы системы преступления, связанные с субъектом и непосредственным объектом посягательства, обстановкой, способом посягательства, механизмом преступления.

Под местом посягательства понимается то конкретное пространство, на котором действует виновный, жертва, иные лица: район деятельности субъекта, место выполнения им отдельных действий, имеющих уголовно-правовое и криминалистическое значение, место наступления последствий посягательства. [60] Густов Г. А. К определению криминалистического понятия преступления. С. 80.

Время посягательства – это реальный период функционирования системы преступления, начало, продолжительность, окончание посягательства; время выполнения субъектом отдельных действий, время наступления последствий преступления. [61] Там же.

При совершении преступлений, связанных с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС, преступный умысел реализуется на обширной территории, включающей несколько административно-территориальных единиц, субъектов Российской Федерации, различных государств. На подготовительной стадии на подставных лиц регистрируются организации, открываются расчетные счета в банках, устанавливаются корреспондентские отношения между банками, регистрируются кредитные учреждения за границей, изготавливаются печати, штампы и бланки вымышленных российских и иностранных компаний. Эти действия могут осуществляться различными лицами, в разное время и в различных районах, городах, областях или странах.

Так, по уголовному делу, рассмотренному Судебной коллегией по уголовным делам Самарского областного суда 4 марта 2002 г., установлено, что Бочкарев совместно с соучастниками зарегистрировали по утерянным паспортам несколько организаций, расчетные счета которых открыли в филиале «Альфа-банка», открыли счет на жителя Самары М. с названием «ФОРСТ» в Риетуму банке г. Риги, приобрели сведения о реквизитах американской и германской фирм, изготовив соответствующие штампы и печати. После этого оформили целый ряд контрактов на разработку и поставку научно-технической документации по разным темам между зарегистрированными ими российскими фирмами. При этом все поставки предусматривали расчеты после передачи продукции. Далее научно-техническая документация должна была передаваться американской или германской фирме в соответствии с экспортным контрактом.

Создавая видимость передачи документации, Бочкарев несколько раз вылетал на Кипр, декларируя в ручной клади экспортируемую документацию. Платежи осуществлялись после вывоза документации за пределы таможенной территории России со счета физического лица в Риетуму банке за американскую или германскую фирмы, выступающие в качестве покупателей. В свою очередь, на счет физического лица деньги поступали со счета российской фирмы, зарегистрированной соучастниками преступления на подставное лицо.

Суд констатировал в приговоре, что операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов российских фирм, в том числе ООО «ДРЦ» (налогоплательщик, предъявивший требования о возмещении входного НДС), стали возможны только при условии оформления встречных платежей, основанных на отсутствии внешнего источника поступления денежных средств . [62] Уголовное дело в отношении Бочкарева Т. Г. и Сучкова О. В. 2002 г. // Архив Самарского областного суда.

По другим изученным уголовным делам субъекты преступления регистрировали фирмы и коммерческие банки на Британских Виргинских островах, в Республике Кипр, Науру, Гибралтаре, Доминиканской Республике и в других частях света, оформляли контракты на поставку продукции в Южную Африку, Австралию, Новую Зеландию и др. Корреспондентские отношения банков-резидентов устанавливались в основном с банками, зарегистрированными в Украине, Латвии, Черногории.

На выбор места осуществления тех или иных подготовительных действий оказывает влияние обстановка, складывающаяся в соответствующем регионе. Государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим и не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшоры), используются для регистрации коммерческих фирм и кредитных учреждений, выступающих в преступных схемах в качестве покупателей, получателей экспортируемой из России продукции, плательщиков по экспортным контрактам.