Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

Территории Российской Федерации, на которых вводятся специальные налоговые режимы (свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования), используются для регистрации фирм, выступающих в преступных цепочках в качестве поставщиков товаров, которые в дальнейшем экспортируются. Через банковские счета этих фирм проходят денежные средства, используемые в системе встречных платежей для создания видимости поступления экспортной выручки. В цепочку поставщиков-покупателей включаются десятки фирм, чтобы затруднить налоговым органам проверку реальности хозяйственных операций, отраженных в документах бухгалтерской отчетности, скрыть источник появления товара (продукции), по факту сделки с которым предъявляется требование о возмещении НДС.

Так, в государственной налоговой инспекции по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга при проверке обоснованности требования о возмещении сумм НДС по трем экспортным сделкам было направлено соответственно 100, 225 и 577 запросов. К проверке были привлечены десятки налоговых инспекций в самых разных регионах страны, таможенные органы, торгово-промышленная палата, биржи, предприятия-изготовители (там, где последних удалось установить) . [63] Бессребренников Г. Лохотрон по имени НДС// Юрист и бухгалтер. 2002. № 2 (9). С. 72.

Местом реализации преступного умысла, направленного на незаконное возмещение НДС, является район регистрации и состояния на учете в налоговом органе налогоплательщика, предъявляющего требование о возмещении НДС.

Если для совершения преступления используется механизм возмещения НДС при экспорте товаров, то в качестве налогоплательщика-экспортера чаще всего выступают организации, зарегистрированные в крупных городах, расположенных поблизости от государственной границы Российской Федерации или имеющих аэропорты, морские или речные порты, через которые осуществляются международные перевозки (Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Белгород, Владивосток, Находка, Архангельск, Новгород, Псков, Самара и др.).

При использовании в преступных целях НДС, исчисляемого по сделкам на внутреннем рынке, на выбор места предъявления НДС к возмещению оказывает влияние уровень организации налогового контроля, качество проводимых проверок, коррумпированность сотрудников налоговых органов. Кроме того, как это ни покажется странным, на выбор места предъявления НДС к возмещению оказывает влияние складывающаяся судебная практика разрешения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками по поводу возмещения сумм НДС. Арбитражные суды разных регионов нередко по-разному оценивают доказательства, предъявляемые сторонами в суд, и выносят противоречивые решения.

В августе и сентябре 1999 г. М. представил в инспекцию МНС РФ по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга декларации по налогу на добавленную стоимость «Внешнеторговой фирмы МБ» (название изменено) и иные документы с целью получения возмещения НДС по экспорту товаров в сумме более 1 млн р. Получив отказ, М. перерегистрировал фирму в инспекции МНС РФ по г. Элиста. Отказ налогового органа в возмещении НДС обжаловал в Арбитражный суд республики Калмыкия, представив подложные документы в обоснование своих исковых требований. Арбитражный суд удовлетворил требования «Внешнеторговой фирмы МБ» и обязал налоговый орган и федеральное казначейство выплатить из федерального бюджета и зачислить на счет фирмы искомую сумму.

В связи с понятием места совершения посягательства необходимо отметить, что фактически преступление считается оконченным с того момента, когда налоговый орган принял решение о проведении налогового зачета (если требования налогоплательщика ограничивались налоговым зачетом), или с момента зачисления денежных средств на счет налогоплательщика, перечисленных территориальным органом федерального казначейства на основании решения налогового органа или суда о возмещении НДС (если умысел субъекта был направлен на завладение государственными денежными средствами). Однако зачислением средств на расчетный счет налогоплательщика действия по реализации преступного умысла не заканчиваются. Похищенные деньги должны быть переведены на счета других организаций, обналичены или конвертированы в валюту и распределены между соучастниками.

Эти действия также включаются в механизм преступления, они оставляют соответствующие следы в окружающей среде, которые должны быть исследованы и использованы для доказывания преступного умысла.

Похищенные и зачисленные на счет налогоплательщика суммы, как правило, в кратчайший срок переводятся на счет другой организации, перед которой у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность, обусловленная договором займа, вексельным обязательством или иной гражданско-правовой сделкой, заключенной до принятия решения налоговым органом о возмещении НДС. Далее уже используются различные способы обналичивания: вексельные операции, приобретение иных ценных бумаг, сельхозпродукции, зачисление средств на банковские кредитные карты и др.

Что касается времени посягательства, то оно включает в себя периоды: подготовки преступления (регистрации фирм и банков, открытия счетов, установления корреспондентских отношений, оформление контрактов, осуществления финансовых операций, направленных на создание видимости безналичных расчетов); реализации преступного умысла путем представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость, заявления о возмещении НДС и иных документов; принятия налоговым органом решения о возмещении (путем зачета или зачисления средств на счет); перечисления органом федерального казначейства денег на расчетный счет налогоплательщика, а также распределение похищенных средств между соучастниками или иное их использование.

Общественная опасность и противоправность содеянного понимается как общая оценка готовящегося и совершенного посягательства, детерминирующая поведение виновного. [64] Густов Г. А. К определению криминалистического понятия преступления. С. 80.

Проведенные исследования позволяют сделать неутешительный вывод: в современной России у значительной части населения, в первую очередь людей, занимающихся предпринимательской деятельностью, государственных чиновников, существенно снизился порог осознания общественной опасности и противоправности содеянного. Уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей, хищение денежных средств из государственной казны, использование занимаемой должности в целях получения личной выгоды и преимуществ стало обыденным явлением и в среде предпринимателей не подвергается однозначному осуждению. Привлеченный к уголовной ответственности за подобные преступления бизнесмен не становится персоной нон-грата бизнес-сообщества.