Андрей Шамраев - Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей: карты, переводы, чеки

Кредитная организация должна определить в своей учетной политике периодичность выведения единого результата по совершенным операциям с использованием карт в разрезе платежных систем, ее участников (банков-эквайреров, банков-эмитентов, валюты, типа операции).

Бухгалтерский учет операций с платежными картами допускает взаимную корреспонденцию счетов незавершенных расчетов, что предусмотрено Положением № 302-П и, как правило, осуществляется в следующих случаях:

– распределения итогового сальдо расчетов, полученного (списанного) платежной системой по корсчету участника расчетов, открытому в «расчетном банке»;

– выведение остатка незавершенных расчетов по расчетам с организациями торговли (услуг): «сальдирование» сумм, перечисленных банками-эквайрами организациям торговли (услуг), и полученного денежного возмещения от клиентов и платежных систем;

– выведение остатка незавершенных расчетов по банкоматам: «сальдирование» сумм выданных из банкоматов наличных средств и денежного возмещения, поступившего от клиентов и платежных систем по операциям выдачи.

Применение указанных счетов (в контексте норм пункта 2.9 Положения № 266-П) не зависит от сроков поступления в банк реестра платежей и выписки (реестр платежей поступает раньше выписки по счету или, наоборот, выписка и реестр поступают одновременно, поступает только реестр – по операциям on-us).

Счет незавершенных расчетов (активный) также используется при отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций («технический овердрафт»), совершенных с использованием платежных карт, сумма которых превышает:

– остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае не включения в договор банковского счета условия предоставления овердрафта;

– лимит предоставления овердрафта;

Возникшую задолженность по указанным операциям по истечении установленного в договоре срока ее погашения следует относить на расходы кредитной организации. В случае отсутствия в договоре срока исполнения клиентом обязательств клиент обязан погасить свою задолженность в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования (уведомления) о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательств (ст. 314 ГК РФ). По истечении указанного срока задолженность клиента также следует относить на расходы кредитной организации. Вышеуказанная задолженность не может быть квалифицирована как просроченная ссудная задолженность, принимая во внимание отсутствие в договоре с клиентом условия предоставления кредита по таким операциям.

Для учета операций с предоплаченными картами была изменена редакция и характеристика балансового счета 409 03, на котором (помимо учета средств для расчетов чеками) учитывается сумма обязательств кредитной организации – эмитента перед держателем предоплаченной карты.

Согласно п. 1.5 Положения № 266-П, предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией – эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации – эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств. При этом обязательство кредитной организации – эмитента по оплате товаров, услуг или выдаче наличных денежных средств перед держателем предоплаченной карты возникает в сумме ее приобретения (оплаты держателем).

В соответствии с нормами п. 1.13 Положения № 266-П при совершении клиентом – физическим лицом операций с использованием предоплаченной карты договор банковского счета (банковского вклада) не заключается, соответственно банковский счет не открывается.

При этом обязательство, возникшее перед держателем предоплаченной карты в полной либо неиспользованной сумме, в зависимости от условий использования предоплаченной карты может быть исполнено путем выдачи наличных денежных средств либо путем перевода на банковский (вкладной) счет держателя предоплаченной карты, в том числе с участием кредитных организаций – эквайреров.

Согласно главе 1 Положения № 266-П, вопросы бухгалтерского учета операций с платежными картами должны найти отражение при разработке кредитными организациями внутреннего документа – внутрибанковских правил (далее – Правила) и его утверждение органом управления кредитной организации, уполномоченным на это ее уставом. Правила могут иметь форму единого документа или могут быть представлены различными документами по вопросам, регулируемым Положением.

Правила в зависимости от особенностей деятельности кредитной организации помимо указанных вопросов также должны содержать:

– порядок деятельности кредитной организации, связанной с эмиссией банковских карт;

– порядок деятельности кредитной организации, связанной с эквайрингом платежных карт;

– порядок деятельности кредитной организации, связанной с распространением платежных карт;

– систему управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт, включая порядок оценки кредитного риска;

– порядок действий кредитной организации в случае утраты держателем платежных карт;

– описание документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;

– порядок хранения платежных карт до процедуры персонализации (далее – неперсонализированные платежные карты), приобретенных кредитной организацией и содержащих реквизиты (наименование эмитента и др.), платежных карт после процедуры персонализации, а также утвержденный список должностных лиц, ответственных за их хранение; порядок перемещения неперсонализированных платежных карт в пределах кредитной организации и передачи их на персонализацию;

– порядок предоставления денежных средств клиенту в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, и порядок возврата указанных денежных средств, а также порядок начисления процентов на суммы предоставленных денежных средств и порядок уплаты их клиентом в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России и настоящим Положением;