О. Мясников - Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

В рассматриваемом случае организация в отдельном периоде не получала денежных средств в рамках револьверного кредита. Поэтому налоговые органы могли поставить под сомнение направленность произведенных компанией расходов на получение дохода.

Между тем необходимо учитывать, что экономическое назначение краткосрочного (револьверного) кредита и его специфика и состоят в том, что получатель кредита получает возможность в удобное для себя время в течение действия кредитного соглашения оперативно получить денежные средства в случае возникновения необходимости пополнить оборотные средства организации. Поэтому из самого назначения револьверного кредита следует, что не обязательно, чтобы в каждом месяце заемщик выбирал кредитные средства. Таким образом, в какие-то периоды заемщик может не привлекать кредитные средства. Тем не менее это не должно опровергать связь понесенных организацией расходов с ее производственной деятельностью.

Таким образом, при выполнении вышеназванных условий, предъявляемых к расходам, организация вправе включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по оплате комиссий за предоставление револьверного кредита и за организацию финансирования. В то же время данный подход связан с существенными налоговыми рисками.

Перед началом выпуска нового ассортимента товаров либо освоения новых рынков сбыта уже выпускаемой продукции организации обычно проводят комплексное маркетинговое исследование сложившейся на рынке ситуации.

При этом налоговое законодательство позволяет организации уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму подобных затрат. Так, в соответствии с подпунктом 27 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Минфин России в одном из своих писем ответил на следующие вопросы: признаются ли экономически обоснованными расходы банка, связанные с оплатой услуг сторонней организации по исследованию конъюнктуры иностранного рынка, сбору информации по поиску и привлечению иностранных инвесторов, способствовавшие размещению акций по выгодной для банка цене? Вправе ли банк учитывать эти расходы при исчислении налога на прибыль?

При этом финансовое ведомство сослалось на положения ст. 252 НК РФ, согласно которой для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 27 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно подпунктам 3 и 4 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли учитываются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Одновременно финансовое ведомство сообщило, что согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Об этом сказано в письме Минфина России от 30.10.2007 № 03-03-06/2/199.

Затраты организации на проведение маркетинговых исследований должны отвечать общим требованиям, предъявляемым к расходам. Они изложены в п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому в целях обложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Анализ вышеприведенных положений НК РФ свидетельствует о том, что в состав расходов подлежат включению такие расходы на изучение конъюнктуры рынка и сбор информации, которые по своему содержанию непосредственно связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и при этом являются обоснованными и документально подтвержденными. Данные выводы сделаны в постановлении ФАС Центрального округа от 04.05.2006 по делу № А14-8206/2005/267/26.

Арбитражные суды разрешают отражать в налоговом учете экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на проведение маркетинговых исследований (постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2007 по делу № А35-4836/06-С8).

Арбитражные суды убеждены в том, что организация вправе уменьшить свои налоговые обязательства на сумму экономически обоснованных расходов на маркетинговые услуги. Это подтверждается постановлениями ФАС Центрального округа от 26.04.2007 по делу № А68-АП-400/14-04, ФАС Дальневосточного округа от 10.04.2006, 03.04.2006 № Ф03-А16/06-2/646 по делу № А16-634/2005.

Например, суд отклонил доводы налогового органа об экономической необоснованности понесенных обществом расходов на маркетинговые исследования. Осуществив изучение конъюнктуры рынка, маркетинговая компания нашла покупателя лесоматериалов, с которым общество впоследствии заключило экспортные контракты. Реализованные на экспорт лесоматериалы были оплачены иностранным покупателем, в связи с чем общество получило доход от сделки по купле-продаже товара. На основании вышеприведенного суд признал, что налогоплательщик доказал экономическую обоснованность произведенных им расходов на оплату услуг по изучению конъюнктуры рынка и поиску покупателей товара. Позиция суда отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2006 по делу № А56-41819/2005.