Л. Сотникова - Изменение учетной политики и оценочных значений

В соответствии с ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

– существенного изменения условий деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 16 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом или распоряжением руководителя организации (п. 17 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние:

– на финансовое положение (отражается в бухгалтерском балансе);

– на движение денежных средств (отражается в отчете о движении денежных средств);

– на финансовые результаты деятельности организации (отражается в отчете о прибылях и убытках),

– оцениваются в денежном выражении.

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета (п. 19 ПБУ 1/98).

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

С примером такого изменения учетной политики российские организации столкнулись в 2007 году.

В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 организации произвели в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 года пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.

Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах были отнесены на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть организации, производящие расчеты в условных единицах, оформили бухгалтерские записи по дебету (кредиту) счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. и кредиту (дебету) счета 84.

Если:

1) соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики;

2) изменения в учетную политику организация вносит по собственной инициативе,

то последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном п. 20 ПБУ 1/98, который заключается в следующем:

во-первых, организация оценивает, насколько последствия изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;

во-вторых, если влияние является существенным, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей, как минимум, за два года;

в-третьих, производится оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному.

Исключением из этого порядка может быть только случай, когда оценка последствий изменения учетной политики в денежном выражении не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении вышеуказанного требования отражения последствий изменения учетной политики организациям следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Вышеуказанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности; при этом никакие учетные записи не производятся.

Если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать:

– причину изменения учетной политики;

– оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

– указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/98).

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (п. 23 ПБУ 1/98).

* * *

На какие же статьи повлияла отмена способа ЛИФО для оценки МПЗ при их выбытии? Прежде всего, на статью «Запасы».

Статья «Запасы» отражается в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В данной статье показываются остатки МПЗ, предназначенных:

– для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);

– для управленческих нужд организации;

– для продажи (готовая продукция);

– для перепродажи (товары);

– другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме);

– затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);

– расходы будущих периодов.

Строка «Запасы» (в Бухгалтерском балансе – код стр. 210) представляет собой сумму следующих строк:

«сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (условно присвоим код стр. 211);