Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Аудитор должен убедиться в правильности отражения указанных операций в учете и их документальной подтвержденности (наличие надлежаще оформленных договоров, актов, уведомлений).

Операции, связанные с движением материалов.Договором строительного подряда может быть установлено, что строительство объекта осуществляется из материалов заказчика, подлежащих передаче подрядчику на давальческих условиях. В этом случае подрядчик должен получаемые от заказчика материалы отражать на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Порядок документального оформления отчетности подрядчика перед заказчиком за израсходованные давальческие материалы нормативно не установлен. Из практики известны два способа. Первый: подрядчик включает перечень израсходованных материалов в акт по форме № КС-2, но не включает их стоимость в справку по форме № КС-3. Второй: подрядчик составляет отчет об израсходовании материало в установленной им формы (унифицированная форма такого документа не установлена).

Аудитор должен убедиться в том, что выбранный способ установлен учетной политикой подрядчика и предусмотрен договором с заказчиком.

Страхование строительных рисков.Строительные риски предполагают несколько видов страхования, в частности:

• страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу других лиц и окружающей природной среде;

• страхование риска случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства.

Страхование ответственности за причинение вреда является обязательным, если организация-подрядчик использует на строитель ной площадке стационарно установленные грузовые механизмы (Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»).

Согласно п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 15 Закона № 116-ФЗ, организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана заключать договор страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Опасными производственными объектами в соответствии с Законом № 116-ФЗ являются производственные объекты, указанные в приложении 1, объекты, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы (в том числе башенные краны, эскалаторы, фуникулеры).

Аудитор должен убедиться в наличии договора страхования опасного производственного объекта.

Страхование риска случайной гибели или повреждения объекта строительства является добровольным (обязательность его не предусмотрена действующим законодательством).

Расходы, связанные с добровольным страхованием рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Если подрядчик осуществляет добровольное страхование риска случайной гибели или повреждения объекта строительства, то аудитор должен обратить внимание на соответствие сроков, указанных в договоре страхования и договоре строительного подряда. Согласно ст. 741 ГК РФ, подрядчик несет указанный вид риска до приемки объекта заказчиком. А согласно ст. 753 ГК РФ, заказчик обязан принять результат работ по договору в целом либо, если это предусмотрено договором, по выполненному этапу. После приемки результата работ риск случайной гибели или повреждения несет уже заказчик. Таким образом, если из договора страхования следует, что подрядчик несет расходы по страхованию после приемки результата работ заказчиком по предусмотренному договором этапу, то для целей налогового учета эти расходы не могут быть признаны.

Изготовление и использование временных сооружений.При строительстве объектов подрядчики в большинстве случаев используют временные сооружения (титульные – предназначенные для обеспечения нужд строительства в целом, и нетитульные – предназначенные для обеспечения нужд отдельного объекта).

Затраты на строительство и разборку временных титульных сооружений предусмотрены гл. 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета строительства (Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утв. Постановлением Госстроя РФ от 03.03.2004 г. № 15/1). К временным титульным сооружениям, согласно упомянутой методике, относятся: склады на строительной площадке, мастерские, электростанции, конторы, гаражи, ограждения из железобетонных или металлических конструкций и т. д.

Построенные титульные сооружения подлежат сдаче подрядчиком заказчику-застройщику, оформляемой актом по форме № КС-2. В учете у заказчика-застройщика временные титульные сооружения должны числиться обособленно в составе основных средств (п 3.1.8-а Положения по учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 г. Минфина РФ). Затем временные титульные сооружения подлежат передаче заказчиком-застройщиком подрядчику в пользование по условиям договора строительного подряда либо путем оформления договора аренды.

По окончании строительства временные титульные сооружения подлежат разборке и ликвидации либо могут быть использованы при другом строительстве.

Временные нетитульные сооружения – это сооружения, предназначенные для обеспечения нужд отдельного объекта строительства и не предусмотренные гл. 8 сводного сметного расчета. Затраты, связанные с нетитульными сооружениями, осуществляются за счет накладных расходов (п. 3.11 Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве, утв. Постановлением Госстроя РФ от 17.12.1999 г. № 76). К временным нетитульным сооружениям могут относиться:

• приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

• складские помещения и навесы при объекте строительства;

• душевые, кубовые, неканализованные уборные, помещения для обогрева;

• не предусмотренные в сметном расчете леса, подмостки, заборы, ограждения, настилы, лестницы, переходные мостики;

• сооружения и устройства по технике безопасности;

• временные разводки от сетей электроэнергии, воды, пара, газа, воздуха в пределах рабочей зоны.

Временные нетитульные сооружения в зависимости от срока их полезного использования (срока строительства объекта) и их стоимости изготовления учитываются подрядчиком либо в составе основны х средств, либо в составе средств в обороте (счет 10 субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»). Расходы, связанные с амортизацией нетитульных сооружений, их ремонтом, содержанием, списанием, относятся у подрядчика, как было указано выше, на накладные расходы по смете.

Оформление и налогообложение операций, связанных с вахтовым методом организации строительных работ.Вахтовый метод – особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Особенности регулирования и оплаты труда при работе вахтовым методом освещены в гл. 47 ТК РФ и некоторых других нормативных актах.