Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

4) являющихся работниками иностранных юридических лиц (производителей или поставщиков), выполняющих монтажные (шеф-монтажные) работы, сервисное и гарантийное обслуживание, а также послегарантийный ремонт поставленного в Российскую Федерацию технического оборудования;

5) являющихся журналистами, аккредитованными в Российской Федерации;

6) обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и выполняющих работы (оказывающих услуги) в течение каникул;

7) обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и работающих в свободное от учебы время в качестве учебно-вспомогательного персонала в тех образовательных учреждениях, в которых они обучаются;

8) приглашенных в Российскую Федерацию в качестве преподавателей для проведения занятий в образовательных учреждениях, за исключением лиц, въезжающих в Российскую Федерацию для занятия преподавательской деятельностью в учреждениях профессионального религиозного образования (духовных образовательных учреждениях);

9) граждан Республики Беларусь независимо от того, проживают они в РФ или пребывают.

Иностранные граждане, прибывшие в РФ из стран СНГ в безвизовом режиме, получают разрешение на работу самостоятельно. Организация, взявшая на работу такого иностранца, обязана в течение трех дней уведомить об этом региональное управление Федеральной миграционной службы и орган занятости населения и продлить срок его миграционного учета (так как разрешение на работу, полученное иностранцем, действует в течение трех месяцев). В настоящее время без визы в Россию могут въезжать граждане Белоруссии, Казахстана, Таджикистана, Киргизии, Украины, Азербайджана, Узбекистана, Молдавии, Армении.

За нарушение установленного порядка привлечения иностранной рабочей силы работодатель может быть подвергнут административному штрафу от 250 тыс. до 800 тыс. руб. либо административному приостановлению деятельности на срок до 90 суток.

Налогообложение оплаты труда иностранных граждан.Иностранный гражданин, фактически находящийся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, не признается налоговым резидентом РФ, и в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ его доходы по трудовому или гражданско-правовому договору выполнения работ (оказания услуг) облагаются НДФЛ по ставке 30 %. При получении иностранным гражданином статуса налогового резидента (пребывание в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) его доходы в соответствующем налоговом периоде облагаются по ставке 13 %.

При этом нередко возникает вопрос документального подтверждения факта пребывания в РФ в течение указанного срока. Между тем конкретный перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус иностранного гражданина, ни НК РФ, ни какими-либо иными нормативными документами не установлен. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, позволяющих установить количество календарных дней пребывания физического лица на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев. По мнению Минфина РФ, время пребывания на территории РФ может быть определено по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина (письма Минфина РФ от 25.10.2004 № 03-05-01-04/56, ФНС РФ от 28.12.2005 № 04-1-04/929, от 16.05.2006 № 04-2-05/3). Помимо этого, подтвердить время пребывания в РФ могут и справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице (письма Минфина РФ от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362, от 05.02.2008 № 03-04-06-01/31). Также дополнительными документами, подтверждающими статус налогоплательщика, могут являться проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы, авансовые отчеты и т. п.

В отношении обложения оплаты труда иностранных граждан единым социальным налогом (ЕСН) необходимо отметить следующее. Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), выплачиваемые организацией в пользу физического лица (в том числе иностранного гражданина), облагаются ЕСН.

Что же касается обложения оплаты труда иностранных гражда н взносом в Пенсионный Фонд РФ, то в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» определено, что застрахованными лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторскому договору и лицензионному договору. Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Указанным Федеральным законом определено, что:

• временно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее разрешение на временное проживание. Срок действия разрешения составляет три года, причем этот срок продлить нельзя, но в течение этих трех лет иностранец может подать соответствующее заявление и получить вид на жительство;

• постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее вид на жительство. Вид на жительство выдает территориальный орган ФМС РФ. Срок действия вида на жительство составляет пять лет. Его можно продлить на такой же срок, причем сделать это можно неоднократно;

• временно пребывающий в РФ иностранный гражданин – лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Если иностранец въехал в РФ по визе, то срок, в течение которого он может находиться на территории нашей страны, определяется сроком действия визы. При безвизовом въезде этот срок не может превышать 90 суток. Он может быть продлен на срок действия трудового или гражданско-правового договора, но не более чем на один год. При этом год отсчитывается со дня въезда иностранца в РФ.

Таким образом, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих иностранных граждан должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, на выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, поскольку они не являются застрахованными лицами.