Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

При отсутствии в проверяемой организации собственных стандартов и технико-технологических карт она обязана руководствоваться при калькуляции блюд рекомендованными Минторгом РФ сборниками, к которым, например, относятся Сборник технологических нормативов 1994–1997 г. издания, Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий кухонь народов России 1992 г. издания, Сборник рецептур блюд диетического питания 1988 г. издания и некоторые другие сборники.

Применение оригинальных рецептов и технологий, не предусмотренных рекомендованными сборниками, согласно указанным письмам Роскомторга РФ, допускается только при разработке собственных стандартов предприятий и технико-технологических карт. Порядок их разработки рекомендован разъяснениями МВЭС РФ от 12.07.1997 г., в которых установлен Порядок разработки, рассмотрения и утверждения технико-технологических карт на блюда и Порядок разработки, рассмотрения и утверждения стандартов предприятий.

Стандарты устанавливаются на кулинарные, кондитерские, хлебобулочные изделия, приготовляемые по оригинальным технологиям, а также на новые торгово-технические процессы. Стандарт утверждается руководителем предприятия общепита и согласуется с территориальной санитарно-эпидемиологической службой.

Технико-технологические карты разрабатываются на оригинальные блюда, изготавливаемые и реализуемые только в данном предприятии общепита. Карта утверждается руководителем организации.

Аудитор должен убедиться в том, что ассортимент, используемый при приготовлении калькулируемого блюда, соответствует нормам, предусмотренным либо Сборником рецептур, либо стандартом, либо технико-технологической картой.

Отражаемая в калькуляционной карточке стоимость продуктов, входящих в сырьевой набор, зависит от способа учета, предусмотренного учетной политикой организации (учет сырья по покупным либо по продажным ценам; списание сырья по средней стоимости, стоимости каждой единицы, ФИФО).

Аудитор должен убедиться в том, что стоимость сырья в калькуляционной карточке соответствует выбранной учетной политике.

Правильность организации и отражения услуг «шведского стола».При оказании услуг «шведского стола» ассортимент, количество, стоимость сырьевого набора блюд, входящих в «шведский стол», определяются, как и для обычных блюд, калькулированием согласно сборникам рецептур, стандартам, технико-технологическим картам.

Продажная цена услуг «шведского стола» определяется путем деления суммы продажных цен блюд, отпускаемых на «шведский стол», на предполагаемое количество посетителей.

При этом независимо от фактической выручки (количества посетителей) себестоимость услуг «шведского стола» остается равной стоимости наборов, входящих в состав блюд, отпущенных на «шведский стол».

В конце рабочего дня должна быть проведена инвентаризация остатков «шведского стола», оформляемая актом о снятии остатков (форма № ОП-15). По результатам инвентаризации подлежат оприходованию неизрасходованные товары (например, сахар, соки, пачки масла, джемы и т. д.), а также неизрасходованные блюда (например, для организации служебного питания).

При проверке организации общественного питания, оказывающей услуги «шведского стола», аудитору следует удостовериться в проведении подобных инвентаризаций, правильности оприходования неизрасходованных остатков, допускающих возможность дальнейшей реализации.

Правильность организации, учета и налогообложения служебного питания.Практически все организации общественного питания организуют питание своих сотрудников (служебное питание), стоимость которого сотрудники своему предприятию, как правило, не возмещают.

Аудитор, проверяя организацию служебного питания, его учет и налогообложение, должен установить, предусмотрено ли служебное питание локальным нормативным актом и если предусмотрено, то каким. Возможны следующие варианты:

а) служебное питание предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором с работниками;

б) служебное питание ни коллективным, ни трудовым договором не предусмотрено, но осуществляется согласно распоряжению руководства.

В любом случае отпуск блюд для служебного питания должен быть оформлен актом по форме № ОП-21. Учет и налогообложение служебного питания различны для указанных выше вариантов.

При варианте «а» затраты на служебное питание в налоговом учете, согласно ст. 255 НК РФ, признаются расходами на оплату труда, уменьшающими налогооблагаемую прибыль. В этом случае стоимость блюд, отпускаемых для служебного питания, подлежит списанию (без наценки) на издержки (например, на счет 44, если это предусмотрено учетной политикой организации). Одновременно продажная стоимость блюд должна быть включена в доход работников для обложения НДФЛ и ЕСН.

Кроме того, оплата труда в виде служебного питания является заработной платой в натуральной форме. А в подобном случае возникает спорный момент: не следует ли начислять НДС и налог на прибыль, выдавая зарплату в натуральной форме?

Налоговые органы придерживаются следующей точки зрения. Переход права собственности на имущество является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ. Следовательно, выдача зарплаты в натуральной форме является реализацией имущества организации. Соответственно данная операция облагается НДС согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налог на прибыль нужно заплатить в данном случае на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Подобная позиция высказана, например, сотрудником ИФНС в журнале «Главбух» (№ 24 за 2007 г.).

Противоположная точка зрения основана на том, что правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового, а не налогового законодательства. Соответственно выдача зарплаты в натуральной форме не может являться реализацией. В данном случае компания не обязана уплачивать в бюджет налог на прибыль и НДС. Подобные выводы сделаны судьями в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 г. № Ф04-9650/2005 (18711-А27-14), ФАС Уральского округа от 28.06.2006 г. № Ф09-5541/06-С2 и ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 г. № А44-1500/2005-15.

При варианте «б» затраты на служебное питание являются расходами, не уменьшающими налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ). В этом случае, согласно п. 11 ПБУ 10/99 Минфина РФ, в бухгалтерском учете затраты на служебное питание подлежат списанию на прочие расходы. Продажная стоимость блюд должна быть включена в доход работника для обложения НДФЛ. Обложению ЕСН при варианте «б» расходы на служебное питание, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, не подлежат. Поскольку при варианте «б» имеет место передача продукции для собственного потребления без отнесения ее на расходы, уменьшающие облагаемую прибыль, то в силу ст. 146 НК РФ (п. 1, подп. 2) возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость, что подтверждает и известная арбитражная практика (Постановление ФАС Волго-Вятского округа по Делу №А 31-314/13 от 17.02.2005 г.). Налоговой базой при этом является продажная стоимость блюд, отпущенных для служебного питания.