Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

В соответствии с указанными Правилами организации общественного питания обязаны:

• соблюдать установленные требования к качеству своих услуг;

• соблюдать требования, установленные государственными стандартами, санитарными правилами, противопожарными правилами, иными техническими и нормативными документами;

• иметь ассортиментный перечень производимой продукции;

• предоставлять потребителям установленную информацию об услугах;

• иметь книгу отзывов и предложений;

• допускать к производству продукции и обслуживанию посетителей только работников, прошедших специальную подготовку, аттестацию и медицинский осмотр.

Федеральным законом от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» и действующими на его основании Санитарно-эпидемиологическими правилами СанПиН 2.3.6.1079-01 «Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания…» установлены требования к чистоте в организации общественного питания (ежедневная влажная уборка, работа в чистой санитарной одежде и пр.).

Федеральным законом от 21.12.1994 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» установлены требования к пожарной безопасности, обязательные для организаций общественного питания (наличие необходимого инвентаря, обучение работников мерам пожарной безопасности и пр.).

Аудитор должен убедиться в соблюдении организацией общественного питания указанных законодательных и нормативных актов. Соответствие режима налогообложения требованиям НК РФ.

Статьей 346.26 НК РФ (п. 2, подп. 8) установлено, что услуги общественного питания, осуществляемые через объекты с площадью зала обслуживания не более 150 квадратных метров, подпадают под специальный режим налогообложения (ЕНВД).

В связи с приведенной в НК РФ формулировкой при аудиторской проверке часто возникает вопрос: как исчислить площадь зала обслуживания ресторана, в котором имеется несколько залов?

Согласно разъяснению Минфина РФ (Письмо от 08.02.07 г. № 0311-04/3/41), если объекты общественного питания (залы ресторана) в инвентаризационных документах на помещение не разделены, то их следует рассматривать как один объект, в противном случае – как отдельные объекты.

На практике часто встречается торговля продуктами питания, приготовляемыми торговыми автоматами из сухих ингредиентов и воды (кофе, горячий шоколад и др.). При этом возникает вопрос режима налогообложения доходов от подобной деятельности. Напомним, что осуществление торговли через автоматы, изготавливающие продукты (чай, кофе), до 01.01.2009 г. должно было облагаться ЕНВД как оказание услуг объектом общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей (с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»), см. Письмо Минфина РФ от 28.03.2008 г. № 03-11-02/35. С 01.01.2009 г. в гл. 26.3 Кодекса внесены изменения, согласно которым реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автомат ах, относится в целях гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле. Таким образом, любой торговый автомат независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется, с 01.01.2009 г. относится к объекту розничной торговли.

С 01.01.2008 г. к услугам общественного питания не относятся производство и последующая реализация спирта питьевого, водки, ликеро-водочных изделий, коньяка, вина и иной пищевой продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5 % (за исключением вино-материалов), а также пива.

Поэтому если организация изготавливает указанные подакцизные товары и реализует в дальнейшем данные товары через объект общественного питания, то такая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения.

Если же организация реализует через объект общественного питания приобретенные для последующей реализации указанные выше подакцизные товары, то такая деятельность может быть отнесена к услугам общественного питания и соответственно переведена на обложение ЕНВД.

Что же касается вопроса о налогообложении деятельности по производству и реализации алкогольных коктейлей, полученных путем смешивания соответствующих ингредиентов барменом в ресторанах, кафе, барах и других объектах общественного питания, то в соответствии с Письмом Минфина РФ от 16.06.2008 г. № 03-11-04/3/275 необходимо учитывать следующее.

Исходя из ст. 346.27 НК РФ бар отнесен к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей.

При этом, согласно ГОСТ Р 50647-94 от01.07.1994 «Общественное питание. Термины и определения», баром признается предприятие общественного питания с барной стойкой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары.

Бар может специализироваться, например, по ассортименту реализуемой продукции или способу ее приготовления (молочный, коктейль-бар, пивной, винный, гриль-бар), а также по специфике обслуживания посетителей (видеобар, варьете-бар).

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с производством и реализацией алкогольных коктейлей, полученных путем непосредственного смешивания соответствующих ингредиентов работником организации (барменом) в барах, ресторанах, кафе и других объектах общественного питания, относится к услугам общественного питания и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Гостиничный бизнес является достаточно привлекательным для инвесторов и вследствие этого стремительно развивается.

Гостиница прежде всего предоставляет услуги по проживанию, однако, как правило, в любом отеле проживающим предлагается и ряд дополнительных услуг, например услуги по стирке, глажению, ремонту одежды, услуги автостоянки, услуги парикмахерской, сауны, салона красоты, бильярдной и т. д.

Федеральным агентством по туризму (Ростуризмом) установлена система классификации гостиниц (Приказ Ростуризма от 21.07.2005 г. № 86).

Система предусматривает гостиницы пяти категорий: «пять звезд», «четыре звезды», «три звезды», «две звезды», «одна звезда». Каждой категории соответствует определенный набор требований, предусмотренный указанным документом. Присвоение категорий осуществляется по результатам аттестации, участие гостиниц в аттестации является добровольным.

Порядок предоставления гостиничных услуг установлен Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ № 490 от 25.04.1997 г.

При аудиторской проверке организации, оказывающей гостиничные услуги, аудитору следует обратить внимание на следующие специфические вопросы, связанные с данным видом бизнеса: