Андрей Гартвич - Популярная бухгалтерия. Как понять бухгалтерский учет

Для определения остатка вовсе не обязательно считать суммы записей за всю историю существования предприятия. Достаточно взять остаток предыдущей записи и прибавить (или отнять) сумму текущей записи.

При вводе записей в журнал проводок не требуется помнить, являются ли используемые счета активными, активно-пассивными или пассивными. Но об этом следует вспоминать при вводе записей в главную книгу. Остаток по счету может быть или дебетовым, или кредитовым. Но должно соблюдаться следующее правило: у активных счетов остаток может быть только дебетовым , а у пассивных – только кредитовым . Ну а у активно-пассивного счета остаток может быть и дебетовым , и кредитовым .

Чтобы получить дебетовый остаток, суммы по дебету должны плюсоваться, а суммы по кредиту – вычитаться. А чтобы получить кредитовый остаток, нужно действовать наоборот: плюсовать суммы по кредиту и вычитать суммы по дебету.

Поскольку сумма каждой проводки регистрируется по дебету одного счета и кредиту другого счета, в бухгалтерском учете должно выполняться следующее правило:

в главной книге сумма всех дебетовых сальдо должна равняться сумме всех кредитовых сальдо .

Именно по этому правилу много веков бухгалтеры проверяли правильность заполнения бухгалтерских книг.

Соблюдение этого правила – залог того, что каждая проводка правильно зарегистрирована и правильно разнесена по страницам главной книги. Конечно, можно сделать две ошибки, которые компенсируют друг друга (например, можно ошибиться на семь рублей по дебету одного счета и на семь рублей по кредиту другого счета), но подобное совпадение маловероятно. Главное преимущество двойной бухгалтерии перед простой бухгалтерией как раз и заключается в возможности использовать это правило.

Это правило оберегает Ирину от формальных, арифметических ошибок. Но если она допустит ошибку по существу, то есть если при записи проводки неправильно выберет счет бухгалтерского учета или неправильно укажет сумму, то это правило ничем не поможет. Сумма дебетовых сальдо все равно получится равной сумме кредитовых сальдо.

Бухгалтерские ошибки по существу обнаруживаются путем сверки данных бухгалтерского учета с независимыми данными, например полученными путем инвентаризации .

Инвентаризация – это проверка наличия имущества и состояния финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Ирина может проводить инвентаризацию наличных денег путем пересчета денег в кошельке и инвентаризацию имущества, учтенного на счете Товары, путем пересчета хранящихся у нее банок крема.

Описанная выше система ведения бухгалтерских записей с использованием двух бухгалтерских книг (журнала проводок и главной книги) напоминает так называемую староитальянскую систему бухгалтерского учета, которую описал более пяти веков назад итальянский монах и математик Лука Пачоли (Luca Pacioli, 1445–1517) в первой печатной книге, где были рассмотрены вопросы бухгалтерского учета.

Староитальянской системой было удобно пользоваться, когда бухгалтерский учет вел один человек. Но на большом предприятии бухгалтерский учет ведут несколько бухгалтеров и по системе с двумя книгами уже ничего не получится. Не будут же бухгалтеры писать в этих двух книгах по очереди!

Нужно было придумать способ, как разделить журнал проводок на несколько журналов, каким образом, через какие промежуточный этапы собирать данные для главной книги.

За несколько столетий развития бухгалтерского учета было придумано много систем, позволяющих разделить учетную работу между разными работниками. В докомпьютерную эру на отечественных предприятиях была распространена так называемая журнально-ордерная система ведения бухгалтерского учета.

Но в эпоху тотальной компьютеризации все это стало не нужно. Круг развития бухгалтерской мысли замкнулся. Бухгалтерский учет вернулся к своим истокам – к староитальянской системе.

Торговый бизнес предполагает покупку материальных ценностей и их последующую продажу. Те материальные ценности, которые покупаются с целью перепродажи, называются товарами .

Чтобы такой бизнес приносил доход, товары должны продаваться по цене более высокой, чем покупаются. Разница между ценой продажи и ценой приобретения называется торговой наценкой .

Для успеха бизнеса решающее значение имеет взаимодействие с партнерами по бизнесу. В этом взаимодействии выделяются следующие стадии:

♦ заключение договора между партнерами, в соответствии с которым партнеры принимают встречные обязательства: каждая сторона обязуется передать какие-либо материальные ценности или сделать что-нибудь полезное;

♦ выполнение обязательств одним партнером;

♦ выполнение обязательств другим партнером.

Стадия заключения договора хоть и весьма важна с точки зрения бизнеса, но никак не отражается в бухгалтерском учете. С точки зрения бухгалтерского учета договор с клиентом – это обещания, намерения и предположения. Но в бухгалтерском учете отражаются обязательства с реальной материальной ответственностью, когда в случае невыполнения обязательства одним партнером другой партнер сможет обратиться в суд с требованием компенсировать понесенные убытки.

Перечисленные выше стадии взаимодействия партнеров используются в оптовой торговле, которой занимаются предприятия и предприниматели.

Ирина является оптовым покупателем по отношению к своему поставщику. А по отношению к своим покупателям она является розничным продавцом.

Если ведется розничная торговля, то стадия заключения договора опускается. В розничной торговле применяется принцип публичной оферты : покупатель имеет право выбрать любой товар, имеющийся в магазине, оплатив его в соответствии с указанной ценой.

Если в магазине, занимающемся розничной торговлей, цена товара для всех покупателей будет одинаковой, то в оптовой торговле цена может устанавливаться для партнеров индивидуально.

Ирина решила, что по отношению к своим покупателям она будет соблюдать принцип публичной оферты: любой человек сможет купить у нее косметику по единой для всех цене. А у постоянных покупателей она будет собирать заказы, чтобы для них у нее всегда были достаточные запасы косметики.