Сергей Молчанов - Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс [litres]

Бухгалтерский баланс не предусматривает отражение сведений о забалансовых счетах. Эти данные включаются в пояснение.

Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены информацией Минфина России от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».

Закон № 402-ФЗ (п. 1 ст. 14) не устанавливает обязанности представлять пояснительную записку. В нем этот документ не упоминается.

Требование о представлении пояснительной записки вытекает из ПВБУ (пп. «г» п. 30, 85).

Пояснительную записку вы можете присоединить к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В Пояснительной записке указываются дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены как количественными, так и качественными показателями.

Записка составляется в произвольной форме и может содержать следующие разделы:

• сведения о деятельности фирмы;

• изменения в учетной политике;

• сведения о финансовой деятельности;

• сведения об инвестиционной деятельности фирмы;

• информация о дочерних и зависимых обществах;

• сведения о реорганизации фирмы;

• события после отчетной даты и др.

Давайте рассмотрим каждый из перечисленных разделов поподробнее.

Размер и структура, виды деятельности, объемы продаж. В этом разделе можно привести:

• краткую характеристику размеров и структуры фирмы;

• краткую характеристику ее основных видов деятельности;

• объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;

• данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

• сведения о деловой активности организации;

• показатели эффективности использования ресурсов и т.д.

Информацию в Пояснительной записке лучше представить в динамике (за несколько лет) и указать факторы, повлиявшие в текущем году на финансовые результаты фирмы.

В начале записки следует указать размер уставного капитала фирмы, численность работающих, размеры производственных площадей, кратко описать производственную структуру фирмы: ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения (если они есть).

Затем можно привести информацию:

• об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за текущий и предшествующие годы;

• об инвестиционной политике фирмы (покупке, создании и продаже основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставлении займов; участии в уставных капиталах других организаций);

• о планах расширения или изменения структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, желательно предоставить сведения в разрезе основных географических районов сбыта.

Пояснительная записка

Раздел I. Общие сведения о деятельности фирмы

ПРИМЕР 14-1

Пример пояснительной записки

1.1. ЗАО «Суперкастрюля» создано в 2015 г. Его учредителями являются физические лица. Уставный капитал общества составляет 3 млн руб. На конец отчетного периода в фирме работали 600 человек.

Организационно ЗАО «Суперкастрюля» состоит из следующих отделов и служб:

• производственный отдел (350 человек);

• бухгалтерия (17 человек);

• отдел снабжения (80 человек);

• отдел продаж (30 человек);

• сервисная служба (38 человек);

• транспортная служба (60 человек);

• финансовая служба (10 человек);

• отдел логистики (8 человек);

• прочие службы.

1.2. Фирма имеет собственную производственную базу по адресу: 142650, Московская область, г. Железнодорожный, ул. Юбилейная, д.8. Имеются цеховые помещения общей площадью 600 м 2, склад и офисный комплекс.

1.3. «Суперкастрюля» производит и продает кастрюли и пароварки с программным управлением, осуществляет их дальнейшее сервисное обслуживание. Производство является основным видом деятельности: его доля в выручке фирмы за последние два года в среднем составила 86%.

Структура доходов от реализации «Суперкастрюли» представлена в таблице.

Если в текущем году произошли чрезвычайные события (пожар, авария, кража), то они должны быть упомянуты в Пояснительной записке с отражением размера прямого ущерба и расходов на ликвидацию последствий, а также сумм, полученных с виновных лиц или страховых компаний.

ПРИМЕР 14-1

Продолжение

1.4. В мае текущего года произошел пожар на складе материалов. В результате пожара нанесен ущерб имуществу фирмы в сумме 20 000 руб.

Сумму ущерба компенсировала страховая компания.

В отношении деловой активности фирмы в Записке необходимо упомянуть о:

• наличии экспортных договоров (что косвенно подтверждает широту рынков сбыта);

• наличии известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;

• участии фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах.

ПРИМЕР 14-1

Продолжение

1.5. ЗАО «Суперкастрюля» экспортирует 25% своей продукции. Покупателями продукции ЗАО в России являются известные торговые фирмы, такие как…

Согласно п. 10 ПБУ 1/08, фирма может изменить учетную политику, если:

• поменялось законодательство России или нормативно-правовые акты по бухучету;

• разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;

• изменились условия деятельности фирмы (например, она была реорганизована).

В Записке указываются те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, при условии, что изменения в учетной политике существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность. Должны быть также объяснены причины уже сделанных изменений в учетной политике и приведены сведения о планируемых изменениях в учетной политике на следующий год.

Раздел II. Изменения в учетной политике

ПРИМЕР 14-1

Окончание

2.1. В текущем году ЗАО «Суперкастрюля» перешло на использование метода уменьшаемого остатка для определения амортизации основных средств. Ранее использовался линейный метод.

В данном разделе показывается динамика главных финансовых показателей фирмы за несколько лет (прибыль, расходы). Также характеризуется платежеспособность фирмы (наличие денежных средств, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности). Здесь же содержится информация о распределении чистой прибыли компании.