Наталья Синицкая - Управленческий учет. Конспект лекций. Учебное пособие

Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств.

Принцип значимости (существенности) в мировой практике финансового учета можно выразить следующим положением: отнесение объекта учета к той или иной учетной категории зависит не от его ценности вообще, а от той ценности, которую этот объект представляет для данного предприятия, и от его дальнейшей возможности влиять на принимаемые управленческие решения .

Существенная информация должна удовлетворять критериям уместности и достоверности, или надежности.

Существуют определенные ограничения, связанные с надежностью и уместностью информации. Уместность заключается прежде всего в своевременности. Критерий своевременности проявляется через отсутствие задержек в предоставлении информации.

Если, исходя из требований уместности, появляется необходимость предоставить информацию до уточнения всех аспектов хозяйственной операции, то это, естественно, снижает ее надежность, ведь для достижения достоверности, или правдивого представления, должна быть собрана полная информация по всем фактам хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени. Однако уточнение всех спорных вопросов может привести к задержке информации и повлиять на ее уместность. Поэтому следует найти оптимальное сочетание этих двух требований, исходя в первую очередь из потребностей пользователей отчетности.

Уместностьзаключается в том, что учетная информация должна быть своевременной, иметь отношение к принимаемым решениям, влиять на решения пользователей, помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность предприятия, его положение и движение денежных средств.

Для того чтобы информация была уместной, она должна обладать качествами прогнозирования и обратной связи (подтверждать правильность или неправильность прогнозов пользователя).

Достоверность(надежность) означает полную свободу информации от ошибок и предвзятости.

В соответствии с «Концептуальной основой составления финансовой отчетности», утвержденной в 2010 году Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, достоверность – это требование правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Достоверность зависит от ряда характеристик качества информации.

Сущность (приоритет содержания над формой) означает, что конкретные операции должны отражаться в соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не с их юридической формой. Экономическое содержание хозяйственной операции не всегда соответствует отраженной в учете или оформленной юридически форме представления этой операции. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) учет таких операций должен вестись, исходя из их экономической сущности.

Примером, когда форма превалирует над содержанием, может являться следующее: компания заключила договор купли-продажи своего здания с банком с возможностью обратного выкупа, при условии выплаты процентов за использование денежных средств, и при этом с правом продолжать его использовать.

При таких обстоятельствах списание здания с баланса компании как проданного не будет достоверно представлять суть сделки. По экономическому смыслу она будет являться предоставлением обеспеченного кредита.

Правдивость информации (достоверное описание и мера) – требование объективного и точного отражения финансового положения и результатов текущей деятельности предприятия.

Правдивость информации требует согласованности, которая в этом случае означает применение одного и того же метода учета для одинаковых операций, либо из периода в период – одним центром ответственности, либо в одном периоде – разными центрами ответственности.

Полнота как характеристика качества означает, что информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые факты для обеспечения ясного понимания и сопоставимости финансовой информации.

Для обеспечения надежности информация должна предоставляться в полном объеме. Пропуск может исказить представление об операции и ввести в заблуждение пользователей, такая информация ненадежна и неуместна.

Понятность информации означает ее доступность для понимания пользователем, обладающим достаточным уровнем знаний, однако это отнюдь не значит, что сложная информация должна исключаться из отчетности по причине ее возможного непонимания кем-то из потенциальных пользователей.

Сопоставимость информации означает возможность ее сравнения с данными предшествующих периодов (во времени) и с данными других сегментов предприятия для выявления тенденций изменения результатов деятельности и принятия экономических решений.

Принцип нейтральности информации требует свободы от предвзятости метода оценки. Информация должна быть беспристрастной.

Так, финансовая отчетность не должна формироваться, исходя из запланированных менеджментом компании целей, тем более когда эти цели не могут быть достигнуты.

Предоставляемая информация не нейтральна, если она так влияет на принятие решения пользователем, что обеспечивает достижение предопределенного результата. Предвзятость (значительное завышение или занижение) в финансовой оценке, например, может появиться из-за неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя.

Осторожность (осмотрительность, консерватизм) трактуется как готовность к учету скорее потенциальных убытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов.

Суть консервативного подхода состоит в том, что стоимость активов и доходов не должна быть завышена, а величина обязательств и расходов недооценена, т. е. активы должны отражаться в учете по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства – по наибольшей из них, потенциальные убытки – учитываться в отчетности, а потенциальные прибыли – нет.

В соответствии с этим принципом, при принятии управленческих решений убыток надо учитывать уже тогда, когда стало об этом известно, а прибыль – только тогда, когда она уже реально получена.

Резюмируем выше сказанное: финансовая информация, используемая в принятии управленческих решений, должна быть:

• существенной;

• достоверной;

• уместной.

В управленческом учете требование уместности углубляется за счет дополнительного условия: финансовая информация обязательно должна быть релевантной (относящейся к делу).