Александр Кнутов - Государственный и муниципальный контроль (надзор) в отношении граждан. Нормативное регулирование и реализация на практике

Иностранными инвесторами могут быть как иностранные и международные организации, иностранные государства, так и физические лица: иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие за пределами территории России. Контролю подвергаются инвестиции, совершенные в форме:

а) приобретения иностранными инвесторами акций (долей), составляющих уставные капиталы хозяйственных обществ;

б) приобретения указанными лицами в собственность, владение или пользование имуществом, которое относится к основным производственным средствам хозяйственных обществ и стоимость которого составляет не менее 25% балансовой стоимости активов общества;

в) совершения иных сделок, в том числе на фондовых биржах, или действий, в результате которых устанавливается контроль иностранных инвесторов над хозяйственными обществами.

Контроль за осуществлением иностранных инвестиций осуществляется ФАС России при участии ФСБ России и Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ, возглавляемой председателем Правительства России.

Формы осуществления государственного контроля в сфере налогообложения и финансовой деятельности крайне разнообразны и зависят от конкретного вида контроля.

Основными формами налогового контроля являются камеральные и выездные налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится инспектором без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налоговой декларации.

Налоговую декларацию по налогу по доходам физических лиц обязаны подавать 13 категорий лиц, в число которых входят как лица, осуществляющие профессиональную деятельность (индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и т.д.), так и лица, не ведущие такую деятельность. В частности, декларацию обязаны подать физические лица, получившие доходы:

– по договорам аренды любого имущества (например, квартиры или дома);

– от продажи недвижимости и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет;

– в порядке дарения.

Декларацию также обязано подать физическое лицо, претендующее на получение налогового вычета (например, в случае затрат на обучение, лечение, благотворительность, покупку жилой недвижимости) и соответственно возврата суммы налога, уплаченной ранее налоговым агентом (к примеру, работодателем).

В 2013 г. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, главами крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатами, нотариусами, другими лицами, занимающимися частной практикой, подали в налоговые органы 8 291276 деклараций 3-НДФЛ, из которых камерально было проверено 7 837 594 декларации [54] .

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Такая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Налоговый инспектор вправе проводить истребование документов, их выемку, а также обладает полномочиями по назначению экспертизы.

Срок выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В течение 2 месяцев со дня составления указанной справки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. При проведении камеральной проверки акт составляется, только если в рамках проверки были выявлены нарушения.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В течение 2014 г. ФНС России провело 1512 выездных проверок /КГ физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой. Нарушения были выявлены в рамках 1487 проверок, по результатам которых было доначислено 2 млрд 604,2 млн руб. платежей (1 млрд 840,7 млн руб. налогов и 763,5 млн руб. штрафов и пеней). В ряде субъектов РФ количество выездных проверок физических лиц было довольно значительным: в Москве – 198, в Нижегородской области – 126, в Самарской области – 87. В то же время в Республике Коми, Северной Осетии – Алании, в Вологодской, Калужской, Магаданской областях, в Еврейской автономной области и Чукотском автономном округе не было проведено ни одной такой проверки [55].

Решение Кировского районного суда г. Астрахани от 21.08.2013

В 1993 г. В.В. и В.А. приняли участие в чековом аукционе и приобрели право на акции ОАО «Газпром» в результате приватизации предприятия. В 2003 г. В.А. унаследовал акции, принадлежавшие его отцу В.В. до смерти последнего. В 2005 г. В.А. дополнительно приобрел акции ОАО «Газпром».

В 2010 г. В.А. продал ОАО «Газпромбанк» все принадлежащие ему 8220 акций ОАО «Газпром» (по цене 162 руб. на общую сумму 1 331 640 руб.). В период с 04.02.2013 по 01.03.2013 в отношении В.А. инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Астрахани была проведена выездная налоговая проверка.

По результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС вынесло решение: 1) о доначислении налога на доходы физических лиц в размере 163 753 руб. 30 коп. в связи с реализацией акций ОАО «Газпром»; 2) о привлечении В.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 32 750 руб. 66 коп. (по ст. 122 НК РФ), штрафа в размере 49126руб. (по ст. 119 НК РФ); 3) о начислении пени в размере 27 343 руб. 84 коп.

Кировским районным судом г. Астрахани по иску В.А. решение налогового органа было отменено.