Елена Терехова - Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ

4. По признаку соблюдения правил составления:

♦ доброкачественные (отвечающие всем формальным признакам);

♦ недоброкачественные (безденежные и бестоварные).

Примерами первичных документов являются:

♦ кассовые документы, а именно приходные кассовые ордера, составляемые в момент внесения наличных денег в кассу организации, а также расходные кассовые ордере, оформляемые при выдаче денег из кассы организации (при выдаче средств на командировочные расходы, заработной платы, на приобретение какого-либо недорогостоящего имущества для нужд организации и т. д.);

♦ банковские документы, например платежные поручения, подтверждающие движение денег на банковском счете (как приход, так и расход);

♦ товарно-транспортные накладные, сопровождающие приход товарно-материальных ценностей на склад организации или, наоборот, отпуск продукции со склада;

♦ многочисленные другие.

В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете к учету принимаются первичные документы, составленные по установленной форме и содержащие необходимые обязательные реквизиты, такие как номер документа, дата его оформления, подписи ответственных лиц, печать и др.

Данные первичных документов в обобщенном виде систематизируются в промежуточных регистрах (ст. 10 Закона о бухгалтерском учете).

Учетные регистры представляют собой бухгалтерские книги, карточки, сводные листы, журналы, ордера и другие виды документов, где производится обобщение данных первичных документов по направлениям и видам хозяйственных операций. К таким документам относятся:

♦ кассовые книги;

♦ журнал (№ 2), обобщающий движение денежных средств на банковских счетах организации;

♦ журнал (№ 6), содержащий информацию о состоянии расчетов с поставщиками и т. д.

Эти промежуточные документы, аккумулирующие информацию и систематизирующие ее по направлениям деятельности организации, служат источником для заполнения форм отчетности.

Например, первичные документы, подтверждающие операции по движению наличных денег в кассе, группируются в кассовой книге, которая должна содержать пронумерованные листы, специальным образом сшитые, что подтверждено печатью организации и подписями ответственных лиц. Кассовая книга условно состоит из двух частей. В первой в хронологическом порядке в соответствии с календарными датами фиксируются приходные кассовые ордера, содержащие информацию о суммах наличных денег, внесенных в кассу организации. Записи производятся последовательно, в соответствии с номерами приходных кассовых ордеров, начиная с первого и т. д. Во второй части книги аналогично фиксируются расходные кассовые ордера. При сопоставлении записей, отражающих приход и расход денег, можно получить сведения об остатках наличных средств на любой момент времени (на начало периода плюс приход, минус расход).

В случае обнаружения ошибочных записей в документах бухгалтерского учета следует иметь в виду, что в некоторых из них (например, в кассовых первичных документах) исправления не допускаются.

В целом же существуют три способа исправления ошибочных записей в первичных документах и учетных регистрах: корректурный, дополнительной проводки, «красное сторно».

Корректурный способзаключается в том, что исправление вносится путем зачеркивания ошибочной записи с последующим внесением верной, что подтверждается подписями ответственных лиц.

Способ дополнительной проводкиприменяется в случае, если в документе отражена операция в сумме, меньшей, чем это было в действительности. Этот способ предполагает документальное дооформление разницы. Например: на расчетный счет по платежному поручению контрагента поступили денежные средства в сумме 1 тыс. руб., а в журнале-ордере «Банк» их ошибочно отразили в сумме 800 руб.

Была сделана бухгалтерская проводка:

Д 51 – К 62 – 800 руб.

Дополнительная проводка делается на разницу в сумме 200 руб.:

Д 51 – К 62 – 200 руб.

Способ «красного сторно», наоборот, применяется в том случае, если в документе отражена операция в сумме, большей, чем это было в действительности. В этом случае неверно сделанная запись обнуляется путем фиксации аналогичной записи, но предполагающей знак «минус» (технически это может быть оформлено красными чернилами). После чего делается правильная запись. Например: на расчетный счет по платежному поручению контрагента поступили денежные средства в сумме 1000 руб., а в журнале-ордере «Банк» их ошибочно отразили в сумме 2000 руб.

Была сделана бухгалтерская проводка:

Д 51 – К 62 – 2000 руб.

В этом случае, во-первых, делается аналогичная запись в сумме минус 2000 руб. (красными чернилами).

Делается аналогичная проводка:

Д 51 – К 62 – 2000 [23] Шрифтовое выделение условно означает красные чернила. руб.

В результате этих действий неверная операция обнуляется.

Во-вторых, еще раз воспроизводится та же запись в сумме 1000 руб.:

Д 51 – К 62 – 1000 руб.

Указанные во втором и третьем случае исправления сопровождаются записями, содержащими соответствующие разъяснения, и подписями ответственных лиц.

Таким образом, документирование – это первый необходимый элемент методологии бухгалтерского учета, состоящий в следующем:

1) последовательном оформлении той или иной хозяйственной операции первичным документом;

2) отражении информации о ней наряду с прочими однородными операциями в регистрах бухгалтерского учета;

3) выведении соответствующей информации в числе прочих операций в сводную отчетность.

В процессе отражения в учете и обобщения документально подтвержденных разнородных хозяйственных операций объекты следует оценивать. Целью оценки является конечная и полная унификация в сводной отчетности различных операций в едином измерителе – денежном выражении.

Поэтому оценкаявляется вторым элементом методологии бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции в первичных документах, сводных регистрах и отчетности должны быть выражены в тех или иных количественных измерениях. Характеристике оценки имущества и обязательств посвящена ст. 11 Закона о бухгалтерском учете. Для отражения хозяйственных операций в учете используются три вида измерителей: 1) натуральный, 2) трудовой, 3) денежный.

Оценка в натуральных и трудовых измерителях применяется в процессе аналитического учета.

Пример 1.В разрезе синтетического счета 10 «Материалы» аналитический учет ведется по видам материалов, а именно: трубы измеряются в штуках, горюче-смазочные материалы и топливо – в литрах и т. д. Это натуральные показатели.