Елена Терехова - Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ

Пример 2.Чтобы произвести начисление заработной платы по синтетическому счету 70, аналитический учет ведется по каждому работнику в соответствии с повременной системой оплаты труда. Для этого осуществляется подсчет количества отработанных каждым человеко-часов. Это трудовой измеритель.

Указанные измерители применяются в самых различных сочетаниях. Однако в процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах аналитического учета, переводятся в денежные. Таким образом, денежный измеритель является единым, в котором должны быть выражены все хозяйственные средства, которыми располагает организация.

В бухгалтерском учете оценка производится различными специальными методами в зависимости от объекта учета, подлежащего оценке. Так, существуют следующие виды оценки стоимости основных средств:

♦ первоначальная;

♦ восстановительная;

♦ остаточная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Восстановительная стоимость основных средств возникает в результате их дооценки или переоценки в случае, например, резкого увеличения рыночной цены аналогичных объектов.

Пример 3.Стоимость автомобиля при постановке его на баланс составляла 3000 руб. В результате инфляции, происходящей в стране, стоимость аналогичного автомобиля в текущем периоде составляет 30 000 руб. Его дооценка оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д 01 «Основные средства» – К 83 «Добавочный капитал» – 27 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств определяется после начисления их амортизации.

Пример 4.В организации используется компьютер стоимостью 40 000 руб. с нормой амортизационных отчислений (сроком его полезного использования) пять лет. Таким образом, сумма амортизационных отчислений за период (допустим, один год) составит: 40 000 руб.: 5 = 8000 руб. В результате первоначальная стоимость компьютера ежегодно уменьшается на сумму 8000 руб., что оформляется следующей проводкой:

Д 02 «Износ основных средств» – К 01 «Основные средства» – 8000 руб.

Таким образом, восстановительная стоимость компьютера после одного года эксплуатации равна 32 000 руб. (40 000 – 8000), после второго года – 24 000 руб. и т. д. После пяти лет полезного использования компьютер может подлежать списанию или дооценке.

Правила оценки основных средств установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [24] Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. .

Производственные запасы(например, материалы) при постановке их на учет оцениваются (аналогично основным средствам) по фактической стоимости их приобретения.

При отпуске со складов в производство материально-производственные запасы могут быть оценены следующими методами:

♦ себестоимости единицы запасов;

♦ средней себестоимости;

♦ себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) [25] Аббревиатура, принятая в международной практике: ФИФО – first (первый, англ .); ЛИФО – last (последний, англ .). ;

♦ себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей стоимости группы запасов на их количество.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение периода в той последовательности, в которой были приобретены (поступили), т. е. запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Правила оценки материально-производственных запасов содержатся в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [26] Утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 43н. .

Оценка нематериальных активовосуществляется следующим образом.

Нематериальные активы традиционно (как и основные средства и материально-производственные запасы) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание и изготовление.

Стоимость нематериальных активов (аналогично основным средствам) погашается посредством амортизации исходя из срока их полезного использования.

Правила оценки нематериальных активов установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [27] Утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. .

Таким образом, оценка как элемент методологии бухгалтерского учета является неотъемлемым и сложным процессом, способом отражения в том или ином измерителе объектов бухгалтерского учета в зависимости от их вида.

Далее оцененные объекты нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке, что достигается с помощью других элементов методологии бухгалтерского учета (разноски по счетам, калькуляции).

Следующим элементом методологии бухгалтерского учета является инвентаризация. Суть ее состоит в сличении соответствия документального оформления (первичные документы, регистры бухгалтерского учета) хозяйственных операций, активов и пассивов их наличному материальному содержанию. Инвентаризации имущества и обязательств посвящена ст. 12 Закона о бухгалтерском учете. Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, описаны в п. 2 этой статьи.

Инвентаризация –это способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация – не только средство контроля реальности учетных данных, но и способ отслеживания и регистрации таких операций и явлений, которые не поддаются документальному оформлению в момент их совершения. С помощью инвентаризации в учете отражаются естественная убыль товарно-материальных ценностей, потери, недостачи, излишки, а также устанавливается правильность расчетов с дебиторами, кредиторами, поставщиками, покупателями и т. д.