Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

В процессе выполнения ОКР осуществляются разработки для использования результатов НИР в реальных производственных процессах и новой технике, т. е. результатом ОКР могут являться как опытные образцы новой техники, так и технологическая документация на внедрение новой техники и технологии. При этом следует иметь в виду, что опытные образцы изготовляются в процессе ОКР не для реализации их сторонним организациям, а для экспериментальной отработки на них анализируемых принципов создания новой техники и технологии.

На практике отдельные организации довольно часто пытаются классифицировать как НИОКР работы и услуги, по своей сути ими не являющиеся, например:

• производство отдельных образцов (партий) новой и, по их мнению, экспериментальной продукции для последующей ее реализации сторонним организациям;

• изготовление и строительство оборудования для производства научных исследований;

• оказание организациям, осуществляющим НИОКР, работ и услуг, не предусмотренных техническим заданием и графиком осуществления соответствующих НИОКР (например, оказание услуг по энергоснабжению).

Указанные работы и услуги не соответствуют перечисленным требованиям действующего законодательства Российской Федерации и не являются ни научно-исследовательскими, ни опытно-конструкторскими.

Научной организацией, согласно Закону № 127-ФЗ, признается юридическое лицо любой организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющее в качестве основной научную или научно-техническую деятельность.

В ходе проверки организации, осуществляющей научную (научно-техническую) деятельность, выполняющую НИОКР, аудитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

• соответствие учета затрат и калькулирования себестоимости научно-технической продукции отраслевым методическим рекомендациям;

• оценка остатков незавершенного производства (НЗП) в налоговом учете;

• учет спецоборудования, необходимого для научных работ;

• выполнение НИОКР для собственных нужд;

• оформление и отражение операций, связанных со служебными изобретениями;

• обоснованность применения налоговых льгот при выполнении НИОКР.

Соответствие учета затрат и калькулирования себестоимости научно-технической продукции отраслевым методическим рекомендациям.

Согласно ПБУ 10/99 Минфина РФ (п. 10), правила учета затрат в разрезе элементов и статей, правила исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Применительно к научно-технической продукции подобные правила установлены Типовыми методическими рекомендациями, утв. Миннауки РФ 15.06.1994 г. № ОР-22-2-46.

В соответствии с указанными рекомендациями затраты по созданию научно-технической продукции группируются:

• по договорам (заказам) на создание научно-технической продукции;

• по календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат;

• по видам затрат (элементам и статьям);

• по источникам финансирования;

• по месту возникновения затрат (по отделам, лабораториям и другим структурным подразделениям) – только для целей внутреннего хозяйственного расчета в научной организации.

По элементам и статьям затраты группируются следующим образом:

• материалы;

• затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями;

• спецоборудование для научных (экспериментальных) работ;

• затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции;

• отчисления на социальные нужды;

• прочие прямые затраты;

• накладные расходы.

На данную статью относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые прямо включить в себестоимость отдельных договоров (заказов) не представляется возможным.

Научные организации исходя из необходимости наиболее точного определения себестоимости научно-технической продукции по отдельным договорам (заказам) могут предусматривать выделение самостоятельной статьи прямых затрат «Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установоки сооружений». Учет затрат на производство научно-технической продукции научной организации осуществляется на счете 20 «Основное производство». Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

При этом могут быть выделены субсчета по видам работ: научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские, технологические, проектные, изыскательские, другие инновационные (внедренческие) и научно-технические работы (услуги). Конкретные субсчета выделяются научной организацией исходя из специфики и номенклатуры научно-технической продукции.

Учет затрат основной деятельности научной организации должен быть организован, как правило, по позаказному методу. Объектом учета и калькулирования при этом является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.

Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку.

На статью «Накладные расходы» относятся общепроизводственные расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства научной организации, управленческие и общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а также расходы вспомогательных хозяйств и опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, услуги которых прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.

Накладные расходы в себестоимости научно-технической продукции подлежат ежемесячному распределению между договорами (заказами) пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в договорных ценах. Допускается распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции, стоимости основных производственных средств или иным способом, отражающим специфику данной научной организации. В зависимости от принятой научной организацией учетной политики накладные расходы в качестве условно-постоянных могут также списываться в дебет счета 90.

Научные организации могут предусматривать выделение из состава накладных расходов самостоятельной статьи прямых расходов «Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и установок», на которую относятся затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт (включая амортизацию на полное восстановление) научно-исследовательского оборудования и установок, если имеется возможность распределить эти затраты между отдельными договорами (заказами), для выполнения которых используются это оборудование и установки.