Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Выполнение НИОКР для собственных нужд.Организации, выполняющие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являющиеся заказчиками подобных работ, должны формировать в бухгалтерском учете затраты по этим работам в соответствии с ПБУ 17/02 Минфина РФ «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Согласно ПБУ 17/02, расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);

• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

• использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода. Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должна быть отражена в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должен вестись обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе может быть произведено одним из следующих способов:

• линейный;

• списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должен быть определен организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

В налоговом же учете осуществленные самостоятельно либо в качестве заказчика расходы организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются организацией в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ, с 01.01.2009 г. расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. № 988, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Оформление и отражение операций, связанных со служебными изобретениями.Результатом научной (научно-технической) деятельности нередко является изобретение. Согласно ст. 1350 ГК РФ, изобретением может являться техническое решение в отношении продукта или способа, если оно отличается новизной и возможностью промышленного применения.

Исключительное право на изобретение признается и охраняется законом при условии его государственной регистрации, которая удостоверяется патентом.

Служебным изобретением, согласно ГК РФ, является изобретение, созданное работником в связи с выполнением своего служебного задания. Исключительное право на служебное изобретение принадлежит работодателю (если договором между работодателем и работником не установлено иное). Работник же (автор изобретения) имеет право на вознаграждение, размер которого и порядок выплаты устанавливается договором между работником и работодателем (ст. 1370 ГК РФ).

Аудитор в ходе проверки подобных операций должен убедиться в следующем:

• исключительные права на изобретение, удостоверенные патентом, отражены в учете в составе нематериальных активов (на счете 04);

• вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику – автору служебного изобретения, установлено в договоре.

В отношении указанного вознаграждения аудитору необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 1370 ГК РФ соглашение между работником и работодателем о размере, условиях и порядке выплаты вознаграждения за создание служебного изобретения устанавливается в трудовом или ином (гражданско-правовом) договоре. В Письме Минфина РФ от 28.05.2007 г. № 03-04-07-02/18 указано, что вознаграждение, выплачиваемое работнику работодателем за создание служебного изобретения по гражданско-правовому договору, не облагается ЕСН на основании ст. 236 (п. 1, абз. 3) НК РФ.