Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Если же это вознаграждение установлено в трудовом договоре, то подобного основания для освобождения данных выплат от обложения ЕСН не имеется.

Налоговые льготы при выполнении НИОКР.Налоговым кодексом РФ установлен ряд льгот при выполнении НИОКР.

Во-первых, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3 (ст. 259, п. 7 НК РФ).

Во-вторых, не облагается налогом на добавленную стоимость:

• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

• выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются такие виды деятельности, как разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий производства новой продукции (товаров, работ, услуг); создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам (подп. 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В-третьих, при исчисления налога на прибыль не учитывается доход в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или)научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аудитор должен убедиться в правомерности налоговых льгот, используемых научной организацией, если они имеют место.

Издательством является организация, осуществляющая издание книг, газет, журналов, иных периодических публикаций. Издательство может размещать заказы на печать в типографиях либо может иметь свою собственную полиграфическую базу. Многие издательства имеют также свои склады печатной продукции и магазины, через которые осуществляется оптовая и розничная торговля книгами, газетами, журналами, иной печатной продукцией. Периодические издания (газеты, журналы), кроме того, распространяются и по подписке.

При проверке издательства аудитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

• формирование себестоимости издательской продукции;

• оформление отношений с авторами, бухгалтерский и налоговый учет авторских вознаграждений;

• налогообложение авторских вознаграждений;

• исчисление налога на добавленную стоимость;

• рассылка обязательных экземпляров печатных изданий;

• бесплатное распространение печатной продукции;

• размещение рекламы в периодических печатных изданиях;

• списание нереализованного тиража. Рассмотрим эти вопросы.

Формирование себестоимости издательской продукции.В свое время вопросы бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости издательской продукции регулировались Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности (Приказ Мининформпечати РФ от 28.12.1993 г. № 259). В настоящее время этот документ утратил силу, но основные положения, предусмотренные упомянутой инструкцией (не противоречащие действующим ПБУ Минфина РФ), вполне могут применяться в издательствах в качестве методической основы при разработке учетной политики в этой части.

Согласно указанной Инструкции, в бухгалтерском учете группировку затрат издательско-полиграфического предприятия по статьям калькуляции следует проводить по признаку производственно-технологического назначения и места возникновения затрат. Для целей учета и калькулирования полной себестоимости издательско-полиграфической продукции (работ, услуг) Инструкция рекомендует применять следующие калькуляционные статьи:

• расходы на вознаграждение авторам произведений литературы, авторам художественно-графических работ;

• расходы на полиграфические работы;

• расходы на материалы;

• редакционные расходы;

• общеиздательские расходы;

• расходы на продажу;

• потери от брака.

Все затраты на выпуск издательской продукции, согласно Инструкции, учитывают на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета:

20 – «Основное производство»;

25 – «Редакционные расходы»;

26 – «Общеиздательские расходы»;

28 – «Брак в производстве»;

44 – «Коммерческие расходы».

При необходимости используется счет 37 – «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аналитический учет на счете 20 «Основное производство» ведут по каждому названию (заказу) по установленной номенклатуре статей расходов.

На этом счете по дебету учитывают все затраты на производство изданий, из которых слагается фактическая производственная себестоимость, включая затраты, предварительно учтенные на счетах 25 «Редакционные расходы», 26 «Общеиздательские расходы», 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая себестоимость полностью или частично законченных тиражей изданий.

Учет фактических затрат на выпуск и реализацию издательской продукции и калькулирование ее полной себестоимости, согласно Инструкции, должны быть организованы по принципу позаказного метода. Объектом учета затрат и калькулирования при этом является отдельный производственный заказ на каждое название. Первичную документацию на выплату авторского вознаграждения, оплату счетов за полиграфическое исполнение, расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы и т. д. составляют с обязательным указанием номера названия (заказа). Фактическую себестоимость тиража каждого названия (заказа) определяют после его выполнения.