Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Все прямые расходы (авторское вознаграждение, расходы на полиграфическое исполнение, стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов, готовые оригинал-макеты и др.) включают непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся.

В тех издательствах (издающих организациях), где производственный цикл в редакциях журналов заканчивается процессом редактирования, а техническое редактирование, перепечатку оригиналов и читку корректуры осуществляют в издательских технических редакциях, отделе подготовки и перепечатки оригиналов и корректорских, средства на оплату труда редакционных работников с отчислениями учитывают раздельно:

• работников журнальных редакций – по каждому журналу;

• редакторов и машинисток книжных редакций издательства (кроме журнальных) – по каждой редакции;

• технических редакторов, машинисток и корректоров, работающих над всеми изданиями, относят на себестоимость всей продукции и распределяют по видам изданий пропорционально объему в издательских листах.

Расходы на содержание журнальных редакций, командировочные и другие расходы, связанные с изданием журналов, учитывают раздельно и относят на себестоимость соответствующего журнала.

Редакционные расходы списывают в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25 «Редакционные расходы» и распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно-издательских листах или на конкретные издания (аналогично плановым расчетам).

Общеиздательские расходы списывают в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 26 «Общеиздательские расходы» и распределяют между изданиями также пропорционально их объему в учетно-издательских листах.

По окончании каждого отчетного периода (квартала) выявляют результаты производственной деятельности издательства, калькулируют себестоимость выпущенной продукции и определяют стоимость незавершенного производства. Для этого сумму прямых затрат, приходящихся на весь тираж издания, распределяют на изготовленную и неизготовленную части тиража (пропорционально количеству экземпляров).

Так же, пропорционально количеству экземпляров, распределяют редакционные и общеиздательские расходы.

Таким образом может калькулироваться себестоимость издательской продукции и определяться стоимость незавершенного производства в бухгалтерском учете.

Что же касается оценки незавершенного производства в налоговом учете, то аудитор должен убедиться в следующем:

• организацией в учетной политике для целей налогового учет а определен перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ);

• распределение прямых расходов между НЗП и готовой продукцией осуществляется организацией в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Что касается перечня прямых расходов, то следует отметить, что примерный список их приведен в п. 1 ст. 318 НК РФ и некоторые налогоплательщики при определении состава прямых расходов руководствуются только указанным списком. Однако организация вправе утвердить особый перечень прямых расходов в налоговом учете без привязки к составу затрат в бухучете и предлагаемому в ст. 318 НК РФ списку расходов (см. письма Минфина РФ от 26.01.2006 г. № 03-03-04/1/60 и от 28.03.2007 г. № 03-03-06/1/182).

Порядок распределения в налоговом учете прямых расходов на незавершенное производство и готовую продукцию по каждому виду изделия организация должна установить самостоятельно, закрепив этот порядок в учетной политике для целей налогообложения и применяя не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ). Прямые расходы при этом могут быть распределены различным образом. Из соображений сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно в учетной политике для цели налогообложения предусмотреть тот же принцип распределения, что и в бухгалтерском учете (пропорционально количеству экземпляров).

Оформление отношений с авторами. Бухгалтерский и налоговый учет авторских вознаграждений.С 01.01.2008 г. отношения в области авторского права регулируются ч. IV Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. 1233 ГК РФ, автор произведения литературы, науки или искусства вправе передать другому лицу (издательству) либо исключительное право, либо право на использование своего произведения. Исключительное право может быть передано автором путем заключения договора об отчуждении исключительного права; право на использование – путем заключения лицензионного договора, который не влечет за собой переход исключительного права на результат произведения к издателю.

Договор об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ) должен быть оформлен в письменном виде и может быть как возмездным, так и безвозмездным. Исключительное право на произведение литературы, науки или искусства переходит от автора к издателю в этом случае в момент заключения такого договора.

По лицензионному договору (ст. 1235 ГК РФ) автор произведения предоставляет или обязуется предоставить издателю право использования своего произведения в предусмотренных договором пределах. Лицензионный договор также заключается в письменной форме и может быть как возмездным, так и безвозмездным. Лицензионный договор об использовании произведения в периодическом печатном издании может быть заключен в устной форме (ст. 1286 ГК РФ). Лицензионный договор должен содержать:

• предмет договора;

• способы использования произведения;

• размер или порядок исчисления вознаграждения (если договор возмездный).

Вознаграждение может быть предусмотрено в форме фиксированных (разовых или периодических) платежей, процентных отчислений от выручки или в иной форме. Правительством РФ в соответствии со ст. 1288 ГК РФ установлены обязательные минимальные ставки авторских вознаграждений за некоторые виды использования произведений литературы и искусства (постановления Правительства РФ от 17.05.1996 г. № 614, от 29.05.1998 г. № 524; от 21.03.1994 г. № 218; от 29.12.2007 г. № 988).

Лицензионный договор может предусматривать предоставление издателю права использования произведения либо без сохранения за автором права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия), либо с сохранением за автором такого права (неисключительная лицензия). По умолчанию предполагается, что лицензионным договором предусмотрена неисключительная лицензия (ст. 1236 ГК РФ).

Аудитор должен убедиться в том, что договорные отношения издательства с автором оформлены в соответствии с указанными требованиями ГК РФ.

Далее аудитор должен убедиться в правильности отражения в учете издательства расходов, связанных с получением либо исключительного права на произведение, либо права его использования. Для этого аудитор должен проанализировать условия договора с авторами (об отчуждении исключительных прав, лицензионных) и сравнить их с условиями признания активов нематериальными, которые перечислены в п. 3 ПБУ 14/2007 Минфина РФ «Учет нематериальных активов».