Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Однако счета «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» носят кумулятивный характер. На них формируются все показатели финансовых результатов по видам деятельности в целом. Именно это обстоятельство приводит к определенным искажениям, так как сумма доходов будущих периодов, эквивалентная каждому последующему отчетному месяцу в году, в котором осуществлялась передача имущества, необоснованно завышает сумму выручки организации. Таким образом, если в рассмотренном нами случае руководствоваться действующими правилами формирования информации на счетах «Продажи» и «Прочие доходы и расходы», возникнут искажения бухгалтерской отчетности. Это выразится в том, что показатели Отчета о прибылях и убытках, отражающие либо сумму выручки, либо сумму операционных доходов, будут регулярно завышаться на суммы доходов, которые списываются со счета «Доходы будущих периодов». При этом себестоимость соответствующих лизинговых или арендных операций останется прежней. Следовательно, все показатели прибыли, отражаемой в Отчете о прибылях и убытках будут регулярно завышаться, тем самым вводя в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, такая ситуация приведет к несовпадению данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерской отчетности.

На наш взгляд, устранение указанных проблем при отражении указанных операций можно решить следующим образом.

К счетам «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» действующим нормативным регулированием предусмотрены субсчета «Выбытие основных средств» и «Выбытие материальных ценностей». Порядок отражения показателей на указанных субсчетах однотипен: в дебет этих субсчетов переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объектов списывается со счетов «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» на счет «Прочие доходы и расходы».

По нашему мнению, было бы целесообразно расширить границы применения указанных субсчетов, т. е. придать им функции сопоставляющих счетов. В этом случае на рассматриваемых счетах выявлялась общая сумма доходов будущих периодов, которая бы и зачислялась на счет «Доходы будущих периодов». После чего суммы доходов будущих периодов, равные прибыли отчетного периода, списывались в зависимости от своего экономического содержания в кредит счетов «Продажи» или «Прочие доходы и расходы».

Предложенная методика отражения доходов будущих периодов обеспечивает правильное формирование выручки для ее отражения в Отчете о прибылях и убытках, и обеспечивает реальную сумму прибыли в бухгалтерской отчетности о финансовых результатах. В том случае, если показатели доходов будущих периодов, эквивалентные прибыли отчетного периода, являются существенными для организации, то тогда в соответствующие строки Отчета о прибылях и убытках необходимо записать показатели продажи и ее себестоимости, пропорциональные полученной прибыли в отчетном периоде.

При этом предложенный порядок отражения показателей Отчета о прибылях и убытках не нарушает методологию ведения учета финансовых результатов и обеспечивает пользователей достоверной информацией, а также способствует созданию предпосылок для раскрытия условий формирования о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации.

В современных условиях большое значение придается организации учета активов, полученных организацией безвозмездно. Начиная с 2000 г., стоимость активов, полученных безвозмездно, необходимо отражать на счете «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Ценности, безвозмездно поступившие в организацию, за исключением денежных средств, первоначально принимаются к учету по дебету счетов учета активов («Вложения во внеоборотные активы», «Материалы» и др.) и кредиту субсчета «Безвозмездные поступления» по их рыночной стоимости. Стоимость принимаемых к учету безвозмездно полученных активов включает в себя сумму НДС, уплаченную (подлежащую к уплате) стороной, их передающей.

По мере использования таких активов для целей деятельности организации, т. е. при фактическом расходе производственных запасов, начислении амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов стоимость такого расхода признается внереализационными доходами. При этом при начислении амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, которые подвергались доработке в организации, необходимо учесть, что в состав внереализационных расходов включается не вся сумма начисленной амортизации, а только ее часть, эквивалентная рыночной стоимости объектов.

Такой порядок включения сумм амортизируемых объектов, полученных безвозмездно, в состав доходов организации базируется на экономической природе этих операций. В состав доходов организации включается только та часть стоимости объектов, которая равна их рыночной стоимости в отчетном периоде. В свою очередь, весь фактический расход производственных запасов, полученных безвозмездно, включается в доходы организации. Таким образом, соблюдается указанное выше допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности при организации учета доходов будущих периодов.

Новой вехой в развитии учета доходов будущих периодов стало Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом МФ РФ № 92 от 16.10.2000. В условиях усиления регулирующей роли государства значение Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, несомненно, будет увеличиваться, а такая учетная категория, как «доходы будущих периодов», получит свое дальнейшее развитие.

В соответствии с этим нормативным документом счет «Доходы будущих периодов» является ключевым при организации учета государственной помощи, которая предоставляется коммерческим организациям для осуществления целевых расходов. Именно с помощью данного счета осуществляется регулирование финансовых результатов организации, получившей государственную помощь.

Основной методологической предпосылкой, на которой строится организация учета государственной помощи, является то обстоятельство, что бюджетные средства при выполнении условий целевого финансирования учитываются в качестве безвозмездных поступлений в составе доходов будущих периодов и отражаются в учете записью по дебету счета «Целевое финансирование» и кредиту счета «Доходы будущих периодов». Списание доходов будущих периодов, эквивалентных государственной помощи, осуществляется по мере ее использования для целей деятельности организации, т. е. при фактическом расходе производственных запасов, начислении амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов. Стоимость таких расходов признается внереализационными доходами и отражается в учете записью по дебету счета «Доходы будущих периодов» и кредиту счета «Прочие доходы и расходы».