Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Таким образом, формирование информации о государственной помощи строится на тех же методических правилах, как в случае с активами, полученными безвозмездно по договорам дарения.

Все большую актуальность приобретают хозяйственные операции, связанные с учетом отрицательной деловой репутации организации в качестве доходов будущих периодов.

Деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой организации (как единого имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация определяется как разница между покупной ценой и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены организации над стоимостью ее активов и обязательств. В противном случае отражению в бухгалтерском учете подлежит отрицательная деловая репутация. Отрицательную деловую репутацию организации рассматривают как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. В связи с этим формирование информации, связанной с отрицательной деловой репутацией, осуществляется на субсчете «Безвозмездные поступления» в составе доходов будущих периодов.

В соответствии с действующим нормативным регулированием стоимость отрицательной деловой репутации равномерно в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) включается в финансовые результаты организации как операционный доход. Именно это положение вызывает сомнение, так как включение стоимости приобретенного имущественного комплекса в расходы организации осуществляется типовым образом, т. е. по мере его использования для целей деятельности организации. Таким образом, может сложиться ситуация, при которой часть стоимости имущества, эквивалентного доходам будущих периодов, будет перенесена на затраты организации. В то же время в учете будут числиться доходы будущих периодов, расходы по которым уже списаны. Тем самым нарушается экономическая природа учитываемых процессов.

На наш взгляд, включение отрицательной деловой репутации как доходов будущих периодов в состав прибылей организации следует осуществлять на принципах, присущих безвозмездно полученным активам. Только в случае включения отрицательной деловой репутации в состав прибылей организации указанные принципы необходимо применять не к рыночной стоимости всего имущества, а к его части, эквивалентной доходам будущих периодов.

Также следует отметить, что все активы, определяемые нормативным регулированием как безвозмездно полученные, включаются в состав доходов организации отчетного периода как внереализационные. И только в случае с отрицательной деловой репутацией этот порядок нарушается. Это обстоятельство также нарушает экономическую природу учитываемых процессов. Между тем факты хозяйственной деятельности, связанные с формированием отрицательной деловой репутации, не являются периодически повторяющимися событиями, позволяющими отнести такие показатели в состав операционных.

Проведенное уточнение правил формирования данных об операциях, учитываемых на субсчете «Безвозмездные поступления», обеспечивает создание информационного массива показателей для управления организацией не только о стоимости безвозмездно полученных активов, но и о составе доходов и расходов соответствующего отчетного периода, связанных с этой учетной категорией.

В составе доходов будущих периодов также учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. Для этих целей предназначен субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Выделение указанной категории в самостоятельный объект учетного наблюдения связан с необходимостью разграничения по отчетным периодам показателей операций по выявлению недостач, в годах, следующих за периодом проведения инвентаризации. Данные суммы должны быть признаны материально ответственными лицами или присуждены к взысканию с них судебными органами.

Выявление таких недостач происходит не в процессе проведения инвентаризации, а косвенным образом. Поэтому факт выявления такой недостачи квалифицируется доходом будущего периода только потому, что данные бухгалтерского учета того отчетного периода, в котором произошла недостача, сформированы и представлены в бухгалтерской отчетности. В этом случае осуществление корректировки показателей всей системы учета противоречит базовым правилам формирования информации. Более того, стоимость указанных материальных ценностей в момент выявления их недостачи, как правило, уже включена в расходы организации. Тем самым подобная ситуация способствует занижению прибыли организации. По существу такая ситуация может квалифицироваться как событие после отчетной даты.

При возникновении таких недостач материальных ценностей они отражаются по кредиту субсчета «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» в корреспонденции со счетом «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуется счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом одновременно поступившие суммы отражаются как прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году по кредиту счета «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» и дебету счета «Доходы будущих периодов», субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Таким образом, на субсчете «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» формируется информация о стоимости признанных виновниками сумм недостач материальных ценностей прошлых отчетных периодов, которые до момента погашения недостачи включаются в систему бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

Также в составе доходов будущих периодов учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Для учета указанной разницы предназначен субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей».