Сергей Лысенко - Как раскрывать экономические преступления

• Другие искажения финансовой отчетности: неоформленные или неправильное оформление приостановленных счетов; неправильный учет слияний, поглощений, совместных предприятий; манипуляции с допущениями, используемыми для определения справедливой стоимости вкладов в уставный капитал; неправильное или недостаточное раскрытие информации; фиктивные счета в общей бухгалтерской книге; сокрытие потерь.

Фальсификация нефинансовой отчетности:

• Поддельные данные сотрудников при приеме на работу.

• Поддельные данные сотрудников по квалификации и рекомендациям.

• Другие мошеннические схемы внутренних или внешних документов.

Конфликты интересов (коррупция):

• “Откаты”: вознаграждения от поставщиков работникам компании в обмен на получение ими более выгодной схемы сотрудничества; “откаты” высшему руководству при приобретении нового бизнеса или ликвидации части бизнеса; продажа работником некоего имущества компании по цене ниже рыночной для получения отката или продажи этого имущества обратно в компанию по более высокой цене в будущем; приобретение некоего имущества по цене выше рыночной в обмен на “откат”; льготное отношение к клиентам в обмен на “откаты”.

•

Личные интересы: сговор с клиентами и (или) поставщи

ками; способствование заключению контракта с поставщиком, относительно которого работник имеет финансовый интерес; наем сотрудником “близкого” человека вместо более квалифицированного кандидата; передача информации компании-конкуренту, в которую недобросовестный сотрудник намеревается перейти в дальнейшем; искажение инсайдеров в отношении корпоративных слияний, приобретений или инвестиций; продажа инсайдерской информации.

Взяточничество и вымогательство:

• Взяточничество с целью обеспечения гарантии заключения договора.

• Согласие на заказы у конкретного поставщика в обмен на взятки.

• Предоставление и получение платежей в пользу или против заключения других коммерческих сделок.

• Взятки правительственным чиновникам для получения различных выгод (например, в таможне, при налоговых проверках).

• Вымогательство (предложение поддерживать кого-то от неких угроз в обмен на деньги или иное вознаграждение).

• Шантаж (предложение хранить конфиденциальность информации в обмен на деньги или иное вознаграждение).

Единственным известным во всех приведенных выше уравнениях с несколькими неизвестными становится чиновник, подписавший договор, создавший документ или лоббировавший сделку. Чтобы решить это уравнение, детективу необходимо приложить усилия для проверки данного чиновника на причастность к совершению этого правонарушения. При всем разнообразии детектив способен выбирать методы по собственному усмотрению. В случае если времени достаточного для подробной разработки нет, можно прибегнуть к услугам полиграфолога. С его помощью есть возможность установить степень причастности чиновника к деянию и возможных со участников, но лишь в том случае, если чиновник даст добровольное согласие. В качестве рабочей версии можно использовать конкретизированную относительно конкретного подозреваемого лица, расширяя ее относительно выявленных соучастников. Как и в других случаях раскрытия экономических преступлений, основная роль в документировании оснований и выявлению факта злоупотреблений отводится проведению аудита. На поиск документов и материалов для проведения аудиторской проверки должны быть направлены основные силы детектива.

Аудит хищений

Для разрешения вопросов о подозрениях относительно возможных злоупотреблений, мошенничествах и хищениях, на предприятиях и организациях проводятся аудиторские проверки. По нашему мнению, аудит хищений и других правонарушений представляет собой изучение отчетности и хозяйственных операций компании с целью выявления: случаев фальсификации бухгалтерской и налоговой отчетности, случаев хищения активов, фактов коррупции (мошенничеств). Как видно из определения, этот аудит не следует путать с налоговым и ревизионным аудитом, который проводится соответствующими контрольными органами. Данный аудит проводится по инициативе детектива, по добровольному согласию собственника организации. Аудит – процесс, требующий значительных временных затрат и обстоятельного подхода, поэтому работа аудиторов должна придерживаться определенного порядка. Выделяется несколько этапов аудита: официальное предложение детектива о проведении аудита, знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью компании, сбор данных, проверка и выдача итоговых документов о проверке. По итогам аудита специалистом составляются два документа – отчет и экспертное заключение. Отчет составляется по следующей схеме: краткая формулировка найденного нарушения, точное наименование документа или бизнес-процесса, в котором обнаружено нарушение, ссылки на документ, регламентирующий данный вопрос, перечисление всех возможных административных санкций за выявленное нарушение, описание комплекса необходимых действий для устранения выявленного нарушения. Аудиторское заключение содержит информацию о периоде аудиторской проверки, составе финансовой или бухгалтерской отчетности организации, использованных нормативах, целях, методах и результатах проверки, выводится сумма нанесенных убытков из нарушений. В случае регулярных, частичных и небольших в объемах хищений противоправные действия могут долго оставаться незаметными для экономики организации и ее руководства. Однако с возрастанием суммы похищенного у правонарушителей возникает необходимость скрывать увеличивающиеся убытки, искажать информацию, фальсифицировать данные. С помощью фальсификации показателей выручки и затрат денежных средств преступники могут добиться, например, некачественной дебиторской задолженности. Такая деятельность направлена на то, чтобы создать впечатление благоприятной ситуации на предприятии. Коррупционные деяния представляют собой действия сотрудников или представителей руководства организации, связанные с использованием служебного положения и оказывающие влияние на финансово-хозяйственные операции организации вопреки ее интересам с целью получения противозаконного вознаграждения, включая “откаты”, “оплату” входа на рынок и т. д. Еще одним направлением деятельности экономического детектива являются манипуляции с финансовой отчетностью, подготовка которой, с одной стороны, является жестко регламентированным процессом, связанным с соблюдением требований законодательства и внутренних регламентов. С другой стороны, этот процесс всегда сопровождается некоторыми элементами не традиционности со стороны бухгалтеров, что допускает возможность корректировки показателей финансовой отчетности для достижения определенных целей сотрудниками организации. В любом случае детектив будет получать противодействие осуществлению своей деятельности со стороны бухгалтеров и чиновников организации. Никто не даст ему добровольно полный пакет финансово-экономических документов организации. Поэтому ему самому необходимо знать, на основании чего и по каким документам производится стандартная аудиторская проверка. На поиск каких документов необходимо направлять свои усилия, чтобы аудиторская проверка дала ожидаемый и законный результат. В каждом отдельном случае этот перечень может меняться, но, как правило, для организации он выглядит следующим образом: